Įtakos turi atidėtųjų sąnaudų likučio padidėjimas. Būsimų laikotarpių išlaidų nurašymo tvarka (niuansai)
Beveik metus buhalteriai laukia išsamių Finansų ministerijos paaiškinimų, kaip panaudoti 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“ situacijoje, kai „Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatuose“ apie tokias išlaidas neįtraukta. Tačiau oficialių paaiškinimų iš departamento negauta. Artėja metų pabaiga ir metinių finansinių ataskaitų rengimas, tad pats laikas išvadomis ir gerąja patirtimi pasidalinti su kolegomis.
Buhalterinės apskaitos konsultantai internetu „Mano verslas“ apibendrino ir išanalizavo buhalteriams kylančius klausimus su atidėtųjų sąnaudų apskaita susijusia tema.
Klausimas: Dėl kokių priežasčių keičiasi atidėtųjų sąnaudų apskaita?
Atsakymas: Susijęs su šiais pakeitimais:
- nauja 65 punkto „Apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės“ redakcija (su pakeitimais, padarytais 2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 186n), iš kurios neįtraukta sąvoka „atidėtosios išlaidos“;
- iš naujos balanso formos (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymu Nr. 66n) tiesioginio paminėjimo eilutėje „Atidėtosios išlaidos“ pašalinimas.
Klausimas: Dėl kokių priežasčių buvo atlikti atidėtųjų sąnaudų apskaitos ir jų atspindėjimo finansinėse ataskaitose pakeitimai?
Atsakymas: Įvestas siekiant supaprastinti apskaitą, susisteminti atspindėtus duomenis ir priartinti juos prie tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų (TFAS).
97 sąskaitos „Atidėtosios sąnaudos“ likutis atsispindi balanso turte (PBU 4/99 20 punktas). Tačiau iki 2011 m. ne visos šioje sąskaitoje įrašytos sumos atitiko turto pripažinimo sąlygas. Daugeliu atvejų organizacijos šioje sąskaitoje laikė išlaidas, kurios niekaip nesusijusios su pajamų gavimu per kelis ataskaitinius laikotarpius arba turėjo su jomis tokį netiesioginį ryšį, kad galioja apdairumo apskaitos principas, tai yra pasirengimas pripažinti išlaidas, t. buvo pažeistas.
Tokį nemokamą aktyvios paskyros naudojimą leido anksčiau galiojusios 65 punkto „Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų“ redakcijos nuostatos, kurios dabar pakeistos: „ 65. Organizacijos per ataskaitinį laikotarpį patirtos sąnaudos, susijusios su kitais ataskaitiniais laikotarpiais, balanse parodomos kaip atskiras straipsnis kaip atidėtosios sąnaudos ir nurašomos organizacijos nustatyta tvarka (vienodai, proporcingai gamybos apimčiai ir pan.) per laikotarpį, kuriam jie priklauso“.
Toks įsakymas lėmė tai, kad 97 sąskaitoje sumos buvo kaupiamos nesistemingai, net patiems buhalteriams buvo gana sunku jas sugrupuoti ir klasifikuoti. Tai sukėlė, pavyzdžiui, tokių neigiamų pasekmių ataskaitų teikimo vartotojams ir pačiai organizacijai, pavyzdžiui:
- dirbtinai padidinant organizacijos balanso turto sumą, taip pat grynąjį turtą (skirtumą tarp turto vertės ir įsipareigojimų sumos);
- galimybė nuslėpti faktinius nuostolius arba pervertinti organizacijos pelną, einamąsias išlaidas priskiriant būsimų laikotarpių išlaidoms (išlaidų pripažinimo vėlavimas);
- racionalios apskaitos principo pažeidimas, kai, formaliai vadovaudamasi anksčiau galiojusiomis normomis, organizacija 97 sąskaitai priskirdavo ir per kelis ataskaitinius laikotarpius paskirstydavo sumas, kurios neturėjo esminės įtakos finansinės-ūkinės veiklos rezultatams.
Be to, nereikėtų pamiršti ir planuojamo perėjimo prie TFAS standartų. 97 sąskaitos buvimas apsunkino šį perėjimą, nes tarptautiniuose standartuose nėra tokio dalyko kaip atidėtos išlaidos. Kadangi kiekvieną sumą iš 97 sąskaitos reikėjo nustatyti ir perklasifikuoti TFAS tikslais, perėjimo procesas tapo daug darbo reikalaujantis.
Išvada: Rusijos teisės aktų pakeitimais dėl atidėtųjų sąnaudų apskaitos siekiama pašalinti galimus finansinių ataskaitų iškraipymus ir pagerinti apskaitą.
Klausimas: ar pakeitus 65 punktą „Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatai“ organizacija turi teisę toliau naudoti 97 sąskaitą „Atidėtieji mokesčiai“?
Atsakymas: Teisė kreiptis. 97 paskyros naudojimas nėra draudžiamas ar panaikintas įstatymu.
Naujos Rusijos finansų ministerijos įsakymo Nr. 186n, 2010 m. gruodžio 24 d., 65 punkto „Apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės“ aiškinimas leidžia daryti išvadą, kad šios sąskaitos naudojimas apskaitoje nėra sustabdytas. . Ši taisyklė nustato bendrąją išlaidų, susijusių su kitais ataskaitiniais laikotarpiais, apskaitos „referencinę“ taisyklę - į tokias išlaidas reikia atsižvelgti pagal dokumentus, reglamentuojančius tam tikro organizacijos turto pripažinimo, apskaitos ir nurašymo sąlygas.
"65. Organizacijos per ataskaitinį laikotarpį patirtos sąnaudos, susijusios su kitais ataskaitiniais laikotarpiais, yra įtraukiamos į balansą pagal apskaitos teisės aktų nustatytas turto pripažinimo sąlygas ir yra nurašomos. nustatytas šios rūšies turto vertės nurašymo būdas.
Atidėtųjų sąnaudų formavimas šiuo metu vis dar numatytas, visų pirma, šiais apskaitos reglamentais:
- Sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 94n, 2000 m. spalio 31 d.);
- PBU 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“ (atsižvelgiant į licencijos mokėjimus už teisę naudoti intelektinę nuosavybę);
- PBU 2/2008 „Statybos sutarčių apskaita“ (atspindi būsimas išlaidas pagal statybos rangos sutartį);
- PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ (kuriant balansą);
- Metodiniai nurodymai (patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n (kai išlaidos parodomos medžiagų, susijusių su parengiamaisiais darbais, kaina)).
Be to, ir toliau galioja PBU 10/99 19 punktas, kuris, taip pat remiantis orientacine norma, leidžia buhalteriams pagrįstai paskirstyti išlaidas keliems ataskaitiniams laikotarpiams.
„19. Išlaidos pelno (nuostolių) ataskaitoje pripažįstamos: ... pagrįstai paskirstant jas tarp ataskaitinių laikotarpių, kai dėl sąnaudų gaunamos pajamos per kelis ataskaitinius laikotarpius ir kai pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai nustatytas arba nustatomas netiesiogiai; ...".
Išvada: Patartina naudoti 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“, jei tam yra priežasčių.
Klausimas: Kokios sąlygos turi būti įvykdytos, kad išlaidos būtų pripažintos atidėtomis išlaidomis?
- yra susiję su keliais ataskaitiniais laikotarpiais;
- atitinka bet kokios rūšies turto pripažinimo sąlygas.
Viena iš pagrindinių sąlygų bet kokios rūšies turtui pripažinti apskaitoje yra galimybė ateityje gauti ekonominę naudą (pajamas). Todėl atidėtomis sąnaudomis turėtų būti pripažįstamos tik išlaidos, dėl kurių gaunamos pajamos per kelis ataskaitinius laikotarpius (Buhalterinės apskaitos koncepcijos Rusijos rinkos ekonomikoje (patvirtintos Buhalterinės apskaitos metodinės tarybos prie Rusijos finansų ministerijos) 7.2 p. 1997 m. gruodžio 29 d.), PBU 10 /99 19 punktas „Organizavimo išlaidos“).
Pavyzdžiui, pagal rašytinę licencijos sutartį įgyjant teises naudotis kompiuterine programa, kurios pagal PBU 14/2007 39 punktą „Nematerialiojo turto apskaita“ parodomos atidėtose sąnaudose, atsiranda nematerialusis turtas, gautas naudoti sutartyje ar civiliniame įstatyme nustatytas laikotarpis .
Prieštaringas klausimas: atidėtųjų išlaidų sąrašas yra uždaras arba atviras (žr. žemiau klausimą „Ar organizacija turi teisę savo nuožiūra pripažinti išlaidas atidėtomis išlaidomis?“).
Klausimas: Kaip atsižvelgti į išlaidas, kurios yra susijusios su keliais ataskaitiniais laikotarpiais, bet neatitinka sąlygų jas pripažinti būsimų laikotarpių sąnaudomis?
Atsakymas: Į sudėtį reikia atsižvelgti:
- einamosios organizacijos išlaidos (pavyzdžiui, išlaidos atostogoms mokėti už artėjančias ir perleidžiamas atostogas) - jei yra visos sąlygos jas pripažinti tokiomis;
- gautinos sumos (pvz., vienkartinės išmokos pagal draudimo sutartis) – avansų pervedimo atveju;
- organizacijos turtas (pavyzdžiui, išlaidos ilgalaikiam turtui įsigyti) - esant išlaidoms, kurios sudaro organizacijos turto vertę.
Klausimas: ar organizacija turi teisę savo nuožiūra pripažinti išlaidas atidėtomis išlaidomis?
Atsakymas: Bendras požiūris šiuo klausimu nebuvo sukurtas.
Pirmoji nuomonė: nuo 2011 m. atidėtųjų išlaidų sąrašas uždaromas. Išlaidos gali būti priskiriamos 97 sąskaitai tik tais atvejais, kurie tiesiogiai nurodyti apskaitos taisyklėse:
- kai atsispindi licencijos įmokos už teisę naudoti intelektinę nuosavybę (PBU 14/2007 „Nematerialiojo turto apskaita“ 39 punktas);
- atspindint būsimas išlaidas pagal statybos rangos sutartį (PBU 2/2008 „Statybos sutarčių apskaita“ 16 punktas);
- atspindint išlaidas medžiagų, susijusių su paruošiamaisiais darbais, sąnaudomis (metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n, 94 punktas).
Pavyzdžiui, išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto priežiūra, gali būti pripažįstamos atidėtomis išlaidomis, jei:
- jų sumos viršija organizacijos apskaitos tikslais nustatytą ilgalaikio turto vertės ribą;
- Priežiūros dažnumas yra daugiau nei metai, tai yra, jos rezultatai naudojami ilgiau nei 12 mėnesių).
Geriausias variantas : Apdairumo principas apskaitos politikoje rodo, kad organizacija turėtų būti labiau linkusi apskaitoje pripažinti išlaidas (PBU 1/2008 punktas „Organizacijos apskaitos politika“). Tuo tarpu nereikia pamiršti, kad einamųjų išlaidų ir pajamų atitikimo sąlyga – kaip bet kurios verslo operacijos ekonominė esmė – yra įtraukta ir į mokesčių apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas). Todėl, kol nebus atlikti atitinkami pakeitimai, pavyzdžiui, PBU 10/99 ir PBU 18/02, organizacijos turi teisę ir toliau naudoti 97 sąskaitą, kad atspindėtų turtą, kuris pagrįstai gali būti pripažintas atidėtomis išlaidomis. Priešingu atveju (visiškai atsisakius paskirstyti atitinkamas išlaidas keliems ataskaitiniams laikotarpiams) pagal PBU 18/02 gali atsirasti daugybė skirtumų, o darbo sąnaudos už jų atspindėjimą apskaitoje tikrai pažeis principą jos priežiūros racionalumas.
Klausimas: Kurioje balanso eilutėje turi būti nurodytos atidėtos sąnaudos?
Atsakymas: Galite atspindėti:
- 1170 eilutės „Kitas ilgalaikis turtas“ dalis, jei atidėtųjų sąnaudų formavimas yra susijęs su turtu, parodytu balanso I skyriuje (pvz., taip reikia atspindėti fiksuotų vienkartinių mokėjimų sumas pagal rašytines licencines sutartis, jei naudojimosi šiomis teisėmis laikotarpis viršija 12 mėnesių);
- kaip dalis 1210 eilutėje „Atsargos“ arba 1260 eilutėje „Kitas trumpalaikis turtas“ - jei atidėtųjų sąnaudų formavimas yra susijęs su balanso II skirsnyje parodytu turtu (pavyzdžiui, išlaidos medžiagoms, naudojamoms parengiamiesiems darbams, įsigijimui). sezoninė gamyba).
Tokiu atveju organizacija turi teisę įtraukti į balansą papildomas eilutes ir kitaip detalizuoti šios informacijos atspindėjimą ataskaitoje (Rusijos finansų ministerijos įsakymo Nr. 6, 11 punktai PBU 4/99, 3 punktas). 66n, 2010 m. liepos 2 d.).
Klausimas: Ar vienkartinė išmoka turi būti pripažinta atidėtomis išlaidomis (apskaitoma 97 sąskaitoje) pagal draudimo sutartis, sudarytas daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui?
Atsakymas: 97 sąskaitos atpažinti ir apskaityti nebūtina.
Įvairių rizikų draudimas yra apdraustajai organizacijai paslaugos įsigijimas, kurį sudaro draudiko noras kompensuoti nuostolius, susijusius su draudžiamojo įvykio įvykimu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 48 skyrius).
Tokia parengtis yra nuolatinė ir apsiriboja draudimo laikotarpiu. Sutarties nutraukimo anksčiau laiko atveju (tam tikromis sąlygomis) draudimo bendrovė privalo grąžinti dalį draudimo įmokų, proporcingų likusiam sutarties terminui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 958 straipsnio 1 punktas). Todėl, mokėdama už visą draudimo laikotarpį iš anksto, organizacija atlieka avansinį įmoką (suteikia draudikui avansą).
Išankstinis apmokėjimas (avansas) nepripažįstamas organizacijos sąnaudomis (PBU 10/99 3 punktas). Todėl gautinos sumos turi būti registruojamos apskaitoje. Išlaidos atsiranda palaipsniui, pasibaigus draudimo sutarčiai.
Tarptautinėje apskaitos praktikoje, taip pat ir rengiant finansines ataskaitas pagal TFAS, draudimo išmoka taip pat atsispindi kaip avansas.
Panašų požiūrį išreiškia ir daugelis apskaitos specialistų, tarp jų ir tokia buhalterių profesionalų sąjunga kaip Interpretacijų komitetas.
Išvada: Organizacijos pagal draudimo sutartį sumokėtos sumos nėra atidėtos organizacijos išlaidos.
išmokėti atostogas už atostogas, kurios prasideda vieną mėnesį ir baigiasi kitą mėnesį (ataskaitinis laikotarpis)?
Atsakymas: Nereikia atpažinti 97 paskyros ir jos atsiskaityti.
Nuo 2011 m. visos organizacijos (išskyrus mažas įmones, kurios nėra viešai siūlomų vertybinių popierių emitentai) privalo sudaryti rezervą būsimoms atostogoms, nes tokie organizacijos įsipareigojimai yra įvertinti (PBU 8 4, 5 punktai). /2010 „Numatomi įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“).
Įnašai į rezervą mokami tolygiai ir pripažįstami einamosiomis organizacijos išlaidomis (PBU 8/2010 8 punktas).
Atostogų išmokos sumos mokamos iš sukurto rezervo. Vadinasi, organizacijai nereikia tolygiai paskirstyti apmokėtų atostogų išmokų (įskaitant ją priskiriant 97 sąskaitai „Būsimos išlaidos“).
Be to, atostogų išmokos mokėjimo išlaidos neatitinka bet kokio tipo organizacijos turto pripažinimo sąlygų.
Todėl net ir mažos, įskaitant labai mažas įmones, kurios nesudaro rezervo būsimoms atostogoms, atostogų išmokos mokėjimo išlaidos turėtų būti nedelsiant priskiriamos organizacijos einamosioms išlaidoms (65 punktas „Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės“, PBU 8 punktas). 10/99 „Organizavimo išlaidos“).
Išvada: Atostogų išmokos nėra organizacijos atidėtos išlaidos.
Klausimas: pripažinti atidėtomis sąnaudomis (sąskaita 97 sąskaitoje) tokias išlaidas kaip palūkanos (nuolaidos), kurias išduodančioji organizacija sukaupė vekselyje (išduodančios organizacijos obligacijai), papildomos skolinimosi išlaidos (pavyzdžiui, informacinių konsultavimo paslaugų išlaidos, sutarčių nagrinėjimo išlaidos)? Organizacijos apskaitos politika numato jų vienodą nurašymą kaip išlaidas per vekselyje (obligacijos, paskolos sutartyje) numatytą skolintų lėšų grąžinimo laikotarpį. Gautos skolintos lėšos nėra susijusios su investicinio turto įsigijimu (sukūrimu).
Atsakymas: Nereikia jų pripažinti atidėtomis sąnaudomis ir apskaityti 97 sąskaitoje.
Atidėtosios sąnaudos pripažįstamos organizacijos sąnaudomis, kurios:
· susieti su keliais ataskaitiniais laikotarpiais;
· atitikti bet kokios rūšies turto (pavyzdžiui, ilgalaikio turto, nematerialiojo turto) pripažinimo sąlygas.
Patvirtinimas: 65 punktas „Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatai“.
Vekselio davėjui (obligacijų davėjui, paskolos gavėjui) pasirinkus, apskaitoje atsispindi jo išleisto vekselio (išleistos obligacijos) palūkanos (nuolaidos) arba papildomos paskolos išlaidos:
- kaip dalis kitų sąnaudų tais ataskaitiniais laikotarpiais, su kuriais šie sukaupimai yra susiję;
- tolygiai per vekselyje (obligacijos, paskolos sutartyje) numatytą gautų lėšų apmokėjimo laikotarpį.
Taigi, pasirenkant antrąjį apskaitos būdą, šios sąnaudos atitinka pirmąją sąnaudų pripažinimo atidėtomis sąnaudomis sąlygą - jos susijusios su keliais ataskaitiniais laikotarpiais.
Tačiau tai yra organizacijos mokėtinos sąskaitos. Jie neatitinka jokios turto rūšies, nes neturi savybių ir neatitinka jų pripažinimo sąlygų. Jie, priešingai nei turtas, yra organizacijos įsipareigojimai.
Patvirtinimas: para. 1 punkto 15 d. 1 16 punktas PBU 15/2008.
Išvada: Kadangi antroji sąnaudų pripažinimo atidėtomis sąnaudomis sąlyga netenkinama, 97 sąskaitoje nereikia atsižvelgti į vekselio organizacijos – vekselio davėjo sukauptas palūkanas (nuolaidas) (organizacija – obligacijas).
Atidėtosios sąnaudos (FPR) – tai išlaidos, patirtos vienu metu ir palaipsniui nurašomos į gamybą kitais ataskaitiniais laikotarpiais. Dėl tokių savybių šis turtas sudaro atskirą rūšį, kuri tikrai duos pajamų ateityje. Iš šio straipsnio sužinosime, kokios išlaidos priskiriamos RBP ir kaip jos apskaitomos.
Būsimų išlaidų pripažinimas
Pagrindinė užduotis apskaitant BPR yra atskirti sąnaudas ir turtą, kuris vėliau paskirstomas į atskirą to paties pavadinimo objektą. Turto pripažinimą atidėtomis sąnaudomis lemia tai, ar įmonė jį valdo ir gali iš jo gauti ekonominės naudos, kurią jis atneš, jei:
- naudojamas gaminant produktus/paslaugas, skirtas parduoti savarankiškai arba kartu su kitu turtu;
- iškeistas į kitą turtą;
- tinkamas įsipareigojimams grąžinti.
Šios funkcijos yra tam tikras indikatorius, leidžiantis priskirti išlaidas BPR kaip turtui. Paprastai įmonė parengia tokio priskyrimo kriterijus (dažniausiai pagal išlaidų rūšį/straipsnį, atsižvelgdama į pramonės ypatumus) ir yra įtvirtinta skyriuje, kuriame apibrėžiamos apskaitos ir apskaitos politikos taisyklės.
Kas taikoma atidėtoms išlaidoms?
PBU apibrėžia dviejų tipų išlaidas, kurios gali būti pripažintos RBP dalimi:
- išlaidos, išleistos būsimoms statyboms. Pavyzdžiui, į statybvietę siunčiamos medžiagos;
- licencijuota programinė įranga.
Be to, yra specifinių sąnaudų, kurias įmonė gali pripažinti PBU, nes nė viename PBU nenurodoma, kaip jas apskaityti, bet, logiškai mąstant, jos turėtų būti nurašytos palaipsniui per tam tikrą laiką. Tokios išlaidos, pavyzdžiui, apima:
- už pasirengimą darbui (įrangos ir mechanizmų priežiūra) sezoninėse pramonės šakose;
- įsisavinti naujausių rūšių plataus vartojimo prekių gamybą;
- melioracijai;
- už įmonės padalinių perkėlimą;
- dėl produkto sertifikavimo arba privalomojo / savanoriško sveikatos draudimo.
Atidėtosios sąnaudos mokesčių apskaitoje
Mokesčių teisės aktai nenumato BPR sąvokos, tačiau yra nustatyta speciali tam tikrų išlaidų pripažinimo tvarka. Pavyzdžiui, tokios išlaidos apima finansavimą gamtos išteklių plėtrai, MTEP, turto draudimui ir nuostolius, atsiradusius pardavus nudėvėtą turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 261 262 263 268 straipsniai).
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato, kad išlaidos pripažįstamos tokiomis ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos atsiranda dėl sutarčių ar sandorių sąlygų. Jei dokumentuose patvirtinama, kad išlaidos yra susijusios su keletu laikotarpių, tuomet mokėtojas turės į jas atsižvelgti apskaičiuodamas viso nurodyto laikotarpio pelno mokestį.
Pavyzdžiui, vienkartinė išmoka už teisę naudoti prekės ženklą įtraukiama į apmokestinamąsias sąnaudas lygiomis dalimis licencijos sutarties galiojimo laikotarpiui.
Jei iš sandorio sąlygų neįmanoma nustatyti sąnaudų atsiradimo laikotarpio, įmonė turi teisę savarankiškai nustatyti nurašymo laikotarpį, prieš tai nustačiusi paskirstymo tvarką apskaitos politikos mokesčių skyriuje.
Siuntimai į 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos“
Kadangi RBP yra turtas, 97 sąskaitos debete įrašoma išleistų lėšų suma (pavyzdžiui, norint gauti pažymą), o kredite – šių išlaidų nurašymas per tam tikrą laikotarpį (pavyzdžiui, galiojimo laikotarpį). dokumento).
Atidėtosios sąnaudos apskaitoje apskaitomos taip:
- D/t 97 K/t 51 (60) – išlaidų sumai, apskaitytai RBP;
- D/t 20 (26, 44, 91) K/t 97 – už kiekvieną laikotarpį nurašytas dalis.
Balanse RBP parodomi kaip atskiras straipsnis 1210 eilutėje „Atsargos“ arba 1260 eilutėje kaip kito trumpalaikio turto dalis. Siekdamos patvirtinti jų nurašymo savalaikiškumą ir teisingumą, įmonės periodiškai atlieka atidėtųjų išlaidų auditą. , kuriame apyvartos dydis ir sąskaitų likučiai tikrinami informacija iš pirminių apskaitos dokumentų.
Būsimos išlaidos pagal supaprastintą mokesčių sistemą
RBP apskaitą dažniausiai atlieka OSNO naudojančios įmonės. „Paprastesni“ neveikia su 97 sąskaita. Pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, RBP sumų likučiai (jei tokie yra) yra visiškai nurašomi kaip sąnaudos ir atspindimi KUDiR. Tačiau skaičiuojant vieną supaprastintą mokestį ne visada įmanoma į tokias išlaidas atsižvelgti. Tai priklauso nuo šių išlaidų apmokėjimo momento. Jei atidėtosios išlaidos buvo apmokėtos iki perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos, tada jos negali būti vertinamos kaip mokesčio bazę mažinančios išlaidos, nes supaprastintos įmonės sąnaudomis pripažįstamas tik ataskaitiniu laikotarpiu apmokėtas dokumentas.
Jei įmonė sumoka už RBP po perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos, ji turi teisę į šias išlaidas atsižvelgti kaip į išlaidas. Tiesa, tai įmanoma tik tada, kai išlaidos nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnyje.
97 sąskaitoje „Ateities išlaidos“ atsižvelgiama į einamojo laikotarpio sąnaudas, kurias reikės nurašyti ateityje. Straipsnyje sužinosite, kas yra susiję su atidėtomis išlaidomis ir kaip į jas atsižvelgti 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“ 2019 m.
Atidėtosios išlaidos yra...
Klausimas, kas yra atidėtos išlaidos, vis dar yra diskusijų objektas. Pabandykime tai išsiaiškinti.
Dabar išlaidos turi būti įvertintos pagal galiojančius apskaitos standartus. PBU 2/2008, 14/2007 ir Atsargų apskaitos metodinėse rekomendacijose (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119 n) yra paminėjimas apie atidėtas išlaidas.
Pagal PBU, atidėtosios sąnaudos yra praėjusio arba ataskaitinio laikotarpio sąnaudos, kurios įtraukiamos į vėlesnių laikotarpių produktų (darbų, paslaugų) savikainą. Bet ne visi, o tik tie, kurie įvardijami norminiuose dokumentuose.
Todėl atidėtosios išlaidos apima:
- išlaidos, susijusios su būsimais statybos darbais;
- gamybai išleistų, tačiau su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais susijusių medžiagų savikaina šiais atvejais: parengiamieji darbai sezoninėje gamyboje;
- fiksuotos vienkartinės išmokos už teisę naudoti intelektinės veiklos rezultatą (licencijuota programinė įranga).
Išlaidos, kurios yra susijusios su pajamų gavimu per kelis ataskaitinius laikotarpius, paskirstomos tarp ataskaitinių laikotarpių. Ta pati taisyklė galioja tais atvejais, kai negalima aiškiai apibrėžti pajamų ir išlaidų santykio. Tai nurodyta PBU 10/99 19 punkte.
Atkreipkite dėmesį, kad yra keletas išlaidų kategorijų, kurios anksčiau buvo tradiciškai apskaitomos kaip atidėtos išlaidos (dar žinomos kaip FPO), tačiau iš tikrųjų tai dažnai yra avansiniai mokėjimai. Pateiksime du tipiškiausius pavyzdžius.
Esant stabilioms gamybos apimtims skirtingais ataskaitiniais laikotarpiais, faktinės išlaidų sumos gali labai skirtis. Pavyzdžiui, tai įmanoma, jei organizacijos veikla yra sezoninė, darbuotojų atostogų grafikas netolygus arba nėra planinės įrangos priežiūros grafiko.
Įmonė sumokėjo už žurnalo ar laikraščio prenumeratą (kas šešis mėnesius ar kasmet, nesvarbu). Tuo metu, kai pervedėte pinigus, paslauga jūsų organizacijai dar nebuvo suteikta. Atitinkamai, išlaidų dar nėra. Yra avansas. Ją nurašysite palaipsniui, kai gausite leidinio kopijas.
Arba kitas pavyzdys. Nuomotojas, sudarydamas nuomos sutartį, reikalauja sumokėti kelis mėnesius į priekį. Paprastai per šešis mėnesius. Nors būna, kad iš karto reikalauja mokėti nuomą už visus metus. Jūs patyrėte išlaidų, bet jums tai ne išlaidos, o avansas. Juk paslauga nebuvo suteikta.
Licencijos, sertifikatai ir įnašai SRO nurašyti einamosioms išlaidoms. Licencijos ar sertifikato juk negalima paversti pinigais. Panaši logika veikia ir su naryste SRO. Yra viena išimtis – reorganizuojant įmonę licencijos mokestis gali būti skaičiuojamas kaip atidėtos sąnaudos. Tai numatyta Metodiniai nurodymai, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2003 m. gegužės 20 d. įsakymu Nr. 44n.
Apskaitą ir mokesčių apskaitą būsimoms išlaidoms aptarsime žemiau.
Atidėtųjų sąnaudų apskaita 2019 m
Kad išvengtumėte klaidų, atidėtas sąnaudas apskaitoje nurašykite taip.
97 sąskaita apskaitoje
Būsimoms išlaidoms apskaityti naudojama to paties pavadinimo sąskaita 97. Ją galima naudoti, jei tai aiškiai numato bet kuris PBU. Ši sąskaita apima išplėstinį išlaidų pripažinimą.
Sąskaita gali naudotis, pavyzdžiui, statybų pramonės įmonės – rangovai, taip pat projektavimo ir architektūros srityse ir pan. (PBU 2/2008 2 punktas). Bet tik tuo atveju, jei kalbame apie išlaidas, patirtas dėl būsimų darbų (PBU 2/2008 16 straipsnis).
Kitas pavyzdys. Dalyvaujate žemės pirkimo konkurse. Išlaidos žemės matavimui, įvertinimui, konsultacijoms ir pan. turi teisę atsispindėti apskaitoje kaip RBP, 97 sąskaitoje.
Atidėtas sąnaudas nurašykite tolygiai per laikotarpį, per kurį buvo gautos su tokiomis išlaidomis susijusios pajamos. Skaitykite daugiau apie RBP nurašymą žemiau (žr. skelbimus ir pavyzdį).
Kaip nurašyti išlaidas programoms ir jų atnaujinimams
Daugeliui biuro programų įmonė perka licenciją. Tai operacinės sistemos, apskaitos programos, antivirusinės, vizualizacijos ir projektavimo programos, archyvatoriai ir kt.
Atidėtų komandiruočių laikotarpių išlaidos
Pirmiausia atidėtąsias išlaidas atspindėkite apskaitos 97 sąskaitoje. Įrašykite verslo operaciją taip:
Debetas 97 Kreditas 60 (76...)
- sąnaudos įtraukiamos kaip atidėtųjų sąnaudų dalis.
Ir tada palaipsniui įtraukite juos į gamybos išlaidas. Nurašant atidėtas išlaidas, registruojama:
20 debetas (25, 26) 97 kreditas
- dalis būsimų laikotarpių išlaidų buvo įtraukta į įprastinės veiklos sąnaudas (nurašant RBP).
Nustatykite būsimų išlaidų perkėlimo į produktų, darbų ar paslaugų savikainą tvarką ir laiką. Pavyzdžiui, galima nurašyti šias išlaidas:
- tolygiai per vadovo įsakymu patvirtintą laikotarpį;
- proporcingai pardavimo pajamoms.
Apskaitos politikoje nustatykite tvarką, kurios vadovausitės nurašydami būsimas išlaidas (PBU 1/2008 4, 8 punktas).
Atidėtųjų išlaidų nurašymo pavyzdys
Spalio 1 d. organizacija sudarė sutartį dėl prieigos prie paslaugos „GlavAccountant: sandorio šalių patikrinimas“. Gautas 19 900 rublių teisių naudoti išteklius suteikimo aktas 12 mėnesių laikotarpiui. be PVM.
Akto dieną buhalteris atsižvelgs į sumą 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“, o vėliau išlaidas nurašys kas mėnesį. Laidai yra tokie:
spalio 1 d
DEBETAS 97 KREDITAS 60 (76)
- 19 900 rublių. — naudojimosi paslauga išlaidas atspindėjo atidėtose sąnaudose;
spalio 31 d
DEBETAS 26 (44) KREDITAS 97
- 1658,33 rub. (19 900 RUB: 12 mėn.) – išlaidos už naudojimąsi paslauga spalio mėnesį buvo nurašytos.
Atsargų sąskaita 97
Jei naudojate 97 sąskaitą, atlikite inventorizaciją iki metų pabaigos. Kaip aktą galite naudoti standartinę formą Nr. INV-11 (patvirtinta. Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. nutarimas Nr. 88). Bet čia nėra griežto įpareigojimo, jūs turite teisę kurti savo formą.
Inventorizacija reikalinga norint nuspręsti, ar teisingai atspindėjote tam tikras išlaidas 97 sąskaitoje. Jei nuspręsite nurašyti išlaidas pagal inventorizacijos rezultatus, surašykite apskaitos pažymą (pavyzdys žemiau).
Atidėtųjų išlaidų apskaitos pažymos pavyzdys
Iki metų pabaigos būtinai inventorizuokite 97 sąskaitą. Juk surašysite metinės ataskaitos aiškinamąjį raštą. O jei išlaidos nemažos, tai reikia paminėti atskirai. Kitas dalykas, jei 97 sąskaitos likutis yra labai mažas. Tada jų galima nepaisyti.
Šiuo metu kiekvienai išlaidų rūšiai turės būti atlikta 97 sąskaitos inventorizacija. Remdamiesi jo rezultatais, atitinkamai parengsite savo apskaitos politiką. Yra du variantai. Arba sutaupysite 97 sąskaitą ir užsirašykite konkretų laikotarpį, per kurį nurašysite išlaidas. Arba nenaudosite 97 paskyros. Ir taip toliau kiekvienam išlaidų tipui, priskirtam šiai paskyrai.
Atidėtosios sąnaudos balanse
Balanse nėra atidėtųjų sąnaudų eilutės. O ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nenurašytų išlaidų likučiai (97 sąskaitos debeto likučiai) balanse atspindi:
- arba kaip atskiras straipsnis straipsnių grupėje „Atsargos“;
- arba kaip atskira straipsnių grupė skiltyje „Trumpalaikis turtas“.
Yra keletas išlaidų rūšių, į kurias, atrodo, galima atsižvelgti 97 sąskaitoje. Pakalbėkime apie juos atskirai.
Reguliari ilgalaikio turto priežiūra
Reguliari ilgalaikio turto priežiūra arba patikra. Kalbant apie lengvuosius automobilius, tai dažniausiai yra nedidelės sumos. Tačiau gamyboje įprastiniai patikrinimai yra gana brangūs. Ir tokia priežiūra užima daug laiko.
Pasirodo, formaliai tenkinamos visos sąlygos pagrindiniam turtui pripažinti. Tačiau pagal PBU 6/01 standartus tokios išlaidos nėra pripažįstamos kaip atskiras objektas. Šių išlaidų taip pat neįmanoma įtraukti į pradinę turto kainą.
Pasirodo, reikia naudoti skaičių 97. Balanso formoje nėra specialios eilutės, kurioje būtų nurodytas sąskaitos likutis 97. Metodiškai teisinga užbaigti standartinę formą ir įvesti eilutę „Periodinės techninės apžiūros“. Jį reikia įtraukti į straipsnių grupė 1150„Ilgalaikis turtas“.
Mokestis už periodines technines apžiūras negali būti nurašytas iš karto. Bet jei, pavyzdžiui, lapkritį atlikote patikrinimą ir už jį sumokėjote, tai yra to mėnesio išlaidos. Šis metodas tinka mažoms sąnaudoms. Pavyzdžiui, planinė automobilio priežiūra. Paprastai tai susiję su alyvos ir filtrų keitimu. Tačiau sumokėję didelę sumą iš anksto pusantrų metų, turite naudoti 97 sąskaitą. O kadangi suma yra reikšminga, tai balanse ji turėtų būti paryškinta kaip atskira eilutė.
Skelbimai, jei įsigijote kompiuterinę programą arba sukūrėte savo svetainę
Jei sumokėjote vienkartinį mokėjimą už licencijuotą programą, atspindėkite jį kaip atidėtųjų išlaidų dalį. Tada nurašykite mėnesines išlaidas licencijos sutarties galiojimo laikotarpiu (PBU 14/2007 2 dalis, 39 punktas).
Kompiuterinės programos
Kalbant apie kompiuterines programas, svarbu, kokia sutartis sudaroma. Paprastai perduodamos neišimtinės teisės į programinę įrangą. Tai yra, licencijos ar sublicencijos sutartis sudaroma pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 4 dalies reikalavimus. Atkreipkite dėmesį į PBU 14/2007. Jei tenkinamos PBU 14/2007 3 dalyje išvardytos sąlygos, objektas laikomas nematerialiuoju turtu.
Turtas, gautas naudoti, turi būti įtrauktas į balansą (PBU 14/2007 39 punktas). Tam nėra specialios sąskaitos. Todėl įmonė turi ją atidaryti savarankiškai ir konsoliduoti savo apskaitos politikoje. Pavyzdžiui, tai gali būti sąskaita 012 „Nematerialusis turtas, gautas naudojimui“. Norėdami tolygiai nurašyti turtą, galite naudoti 97 sąskaitą. Kad nereikėtų kas mėnesį operacijos atlikti rankiniu būdu. Pati apskaitos programa automatiškai ims mokesčius už neišskirtines teises į įsigytą programinę įrangą.
Tarkime, ką tik nusipirkote diską su kompiuterine programa, naudojimo sąlygos buvo parašytos ant pakuotės. Išlaidų nurašymo laikotarpį galite nustatyti patys, sutelkdami dėmesį į penkerius metus. L licencijos sutartis, kurioje nenurodytas terminas, laikoma sudaryta penkeriems metams (Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 str). Todėl logiška remtis šiuo laikotarpiu.
Šiuo atveju įmonė sudaro mišrią sutartį, kurioje yra ir pirkimo-pardavimo sutarties, ir licencijos sutarties elementai. Paprasčiausiai, aktyvindami programą, kai ją įdiegiate savo kompiuteryje, pažymėkite langelį, kad sutinkate su licencijos sąlygomis. Šiuo metu licencijos sutartis laikoma sudaryta.
Elektroninės periodinės spaudos prenumerata gali būti išduodama pagal mokamų informacinių paslaugų teikimo sutartį dėl periodinio leidinio kopijos teikimo elektronine forma (DK 779 straipsnio 2 punktas) arba pagal licencijos sutartį, pagal kurią nemokamų informacinių paslaugų teikėjai. perduodamos išimtinės teisės naudotis leidyklos elektroniniais ištekliais (GK 1367 straipsnis).
Nors niekas nedraudžia iš karto nurašyti programos savikainą į einamąsias išlaidas, jei jos suma yra nereikšminga, vadovaujantis racionalios apskaitos principu. PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ 6 punktas leidžia elgtis taip.
Arba, pavyzdžiui, jūsų įmonė sumokėjo už programą internetu, negavusi dėžutės su disku. Metodas čia toks pat kaip ir perkant supakuotą programos versiją.
Kompiuterinių programų įsigijimo, palaikymo ir atnaujinimo išlaidų apskaitos tvarka priklauso nuo šių mokėjimų atlikimo grafiko. Taigi, jei tai yra periodiniai mokėjimai (autoriniai atlyginimai), jie turi būti įtraukti į ataskaitinio laikotarpio sąnaudas ir nurašyti į sąnaudų apskaitos sąskaitas. Tai yra, į sąskaitas 20, 25, 44 ir kt.
Bet mokėjimas už programos įdiegimą, pritaikymą ar vienkartinį modifikavimą jau bus fiksuotas mokėjimas. Naudotojų organizacija privalo tokius mokėjimus įrašyti kaip atidėtas išlaidas naudodama 97 sąskaitą ir nurašyti per sutarties galiojimo laikotarpį (PBU 14/2007 39 punktas).
Ilgalaikės remonto išlaidos
Jei įmonė planuoja ilgalaikę pastato renovaciją, išlaidos yra tiesiogiai susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais. Tačiau ne vienas PBU tiesiogiai nurodo, kaip apskaityti tokiam remontui išleistas lėšas. Todėl rekomenduojame jas pripažinti atidėtomis sąnaudomis.
Atkreipkite dėmesį į tai. Ilgalaikio remonto atveju yra tenkinami formalūs atliktų darbų pripažinimo ilgalaikiu turtu kriterijai (PBU 6/01 4 punktas). Tačiau kapitalinio remonto tokiu būdu identifikuoti dėl netiesioginių požymių neįmanoma. Visų pirma, atskiras inventorizacijos objektas neatsiranda. O PBU 6/01 14 punktas neleidžia keisti pradinės ilgalaikio turto kainos dėl remonto.
Tačiau remonto išlaidos turi būti nurodytos I balanso skirsnyje, skirtame ilgalaikiam turtui. Jei šis rodiklis yra reikšmingas įmonei, atspindėkite jį atskiroje eilutėje. Pavyzdžiui, „Ilgalaikis ilgalaikio turto remontas“ pagal straipsnių grupę 1150 „Ilgalaikis turtas“ arba 1160 (jeigu remontuojamas išnuomotas ar lizingas). Jei jis nėra reikšmingas, tai kaip ir kitas ilgalaikis turtas.
Atidėtosios sąnaudos mokesčių apskaitoje 2019 m
Mokesčių apskaitoje nėra sąvokos „atidėtosios išlaidos“. Tačiau kai kurios išlaidos yra susijusios su keliais ataskaitiniais laikotarpiais, todėl į jas atsižvelgiama ne iš karto, o per tam tikrą laikotarpį (272 straipsnio 1, 6 punktas, 262 straipsnio 9 punktas, 261 straipsnio 2 punktas, 3 str. 268 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Išlaidos priskiriamos keliems ataskaitiniams laikotarpiams, atsižvelgiant į sutarties, pagal kurią jos atsirado, sąlygas. Pavyzdžiui, jei pajamų gavimas numatytas keliems ataskaitiniams laikotarpiams arba sutartyje nenumatytas darbų ir paslaugų pristatymas etapais.
Kartu organizacija pati nustato sąnaudų pripažinimo (paskirstymo) metodiką, įtvirtindama ją savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais.
Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalies.
Apskaitoje atidėtomis sąnaudomis laikomos sąnaudos, patirtos einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu, tačiau susijusios su būsimais ataskaitiniais laikotarpiais.
Pagal nuo 2011 metų galiojančius buhalterinės apskaitos teisės aktų pakeitimus balanso formoje nebėra eilutės „Atidėtosios sąnaudos“, o šios išlaidos balanse atspindimos pagal turto pripažinimo sąlygas. Tačiau ne visos su būsimais laikotarpiais susijusios išlaidos gali būti pripažintos turtu – pavyzdžiui, draudimo išlaidos. Paaiškinimai šiuo klausimu pateikti Finansų ministerijos 2012-01-12 rašte Nr.07-02-06/5:
„Jei kokios nors išlaidos atitinka tam tikro turto pripažinimo sąlygas, <...> tada jos yra parodomos balanse kaip šio turto dalis ir yra nurašomos tokiu būdu, koks nustatytas šio turto savikainai nurašyti.
Kitu atveju tokios sąnaudos balanse parodomos kaip atidėtos sąnaudos ir gali būti nurašomos pagrįstai paskirstant jas tarp ataskaitinių laikotarpių organizacijos nustatytu būdu (tolygiai, proporcingai produkcijos apimčiai ir pan.). laikotarpis, su kuriuo jie susiję“.
Kai kurios išlaidos, susijusios su būsimais apskaitos laikotarpiais, gali būti įtrauktos į dabartinio laikotarpio mokesčių apskaitą. Pavyzdžiui, neišimtinių teisių naudotis programine įranga įsigijimo išlaidos (jei sutartyje su sandorio šalimi nenurodytas konkretus programos naudojimo laikotarpis).
Programa „1C: Apskaita 8 (rev. 2.0)“, pradedant nuo 2.0.29 versijos, buvo pakeista į atidėtųjų sąnaudų apskaitą.
Būsimos išlaidos įrašomos į katalogą „Ateities išlaidos“ ( meniu: „Įmonė – Pajamos ir išlaidos“). Prie kiekvienos sąnaudos nurodoma finansinės ataskaitos rūšis, pripažinimo būdas, suma, nurašymo pradžios ir pabaigos data, nurašymo sąskaita ir analitika. Dabar šis katalogas turi naują atributą „Turto tipas“, kuris gali įgyti šias reikšmes: gautinos sumos, atsargos, kitas trumpalaikis turtas, kitas ilgalaikis turtas, ilgalaikis turtas. Tai priklauso nuo turto rūšies, kurioje balanso dalyje ir eilutėje šios išlaidos bus įtrauktos. Jeigu turto rūšis nenurodyta, tai tokios išlaidos pateks į balanso 1260 eilutę „Kitas trumpalaikis turtas“.
Katalogas „Atidėtosios išlaidos“:
Atidėtųjų sąnaudų apskaita vedama 97 sąskaitoje, prie kurios kaip subsąskaita yra susietas katalogas „Atidėtosios išlaidos“. Be to, dabar šis katalogas taip pat susietas su 76 sąskaitos subsąskaitomis - 76.01.2 „Mokėjimai (įmokos) už savanorišką draudimą mirties ir kūno sužalojimo atveju“ ir 76.01.9 „Mokėjimai (įmokos) už kitų rūšių draudimą“. Taigi į draudimo išlaidas galima atsižvelgti 76 sąskaitoje, atsižvelgiant į RBP.
Būsimų išlaidų nurašymas atliekamas automatiškai, naudojant įprastą operaciją.
Pažiūrėkime į RBP apskaitos pavyzdį programoje
Pavyzdys: Organizacija „Confetprom“ iš tiekėjo įsigijo 18 000 rublių vertės kompiuterinės programos „1C: Apskaita“ licenciją. (be PVM). Remiantis PBU 14/07, neišimtinės teisės naudoti programinę įrangą įsigijimas apskaitomas kaip atidėtos sąnaudos. RBP eksploatavimo nutraukimo laikotarpis turėtų būti nustatomas pagal licencijos sutarties galiojimo laikotarpį, tačiau jei pastarasis laikotarpis nenurodytas, organizacija turi teisę nustatyti RBP eksploatavimo nutraukimo laikotarpį. Šiuo atveju organizacija nustatė, kad šios atidėtosios išlaidos bus nurašytos per dvejus metus nuo teisių įgijimo datos kaip bendrosios verslo išlaidos. Mokesčių apskaitos tikslais programos įsigijimo išlaidos nurašomos einamuoju laikotarpiu kaip bendrosios veiklos sąnaudos.1) Informacija apie naują BPO įvedama į katalogą „Ateities išlaidos“:
2) Programos pirkimas atsispindi dokumente „Prekių ir paslaugų gavimas“, „Paslaugos“ skirtuke (gali būti atsispindi ir dokumente „Išankstinė ataskaita“, skirtuke „Kita“). Kaip apskaitos išlaidų sąskaitą turite nurodyti sąskaitą 97.21, iš katalogo „Atidėtosios išlaidos“ pasirinkti subconto („1C: Apskaita“), taip pat pasirinkti skyrių. Mokesčių apskaitai nurodome 26 išlaidų sąskaitą.
Registruojant dokumentą 18 000 suma buhalterinei apskaitai priskirta 97 sąskaitai, o mokesčių apskaitai - 26 sąskaitai. Atsirado laikini skirtumai:
3) Mėnesinį atidėtųjų sąnaudų nurašymą atlieka reguliavimo operacija „Atidėtųjų sąnaudų nurašymas“. Galima įvesti atskirai ( meniu: „Operacijos – įprastinės operacijos“), ir kaip įprasto apdorojimo „Mėnesio uždarymas“ dalis ( meniu: "Operacijos"):
Nurašant finansinę atskaitomybę, operacijos generuojamos pagal kataloge „Ateities išlaidos“ nurodytus parametrus. Pas mus registravimas Dt 26 Kt 97 generuojamas tik pagal apskaitą, kadangi mokesčių apskaitos tikslais išlaidos buvo nurašytos perkant programą. Šiuo atveju laikinieji skirtumai sumažinami nurašymo suma.
Sukurkime sąskaitos kortelę 97.21 sąskaitai, nustatymų lange įjungę apskaitos, mokesčių apskaitos ir laikinųjų skirtumų (BU, NU, VR) duomenų rodymą. Matyti, kad nurašant atidėtas išlaidas apskaitos tipo BP debeto likutis sumažėjo RBP nurašymo suma:
Jei sugeneruosite 26 sąskaitos ataskaitą, pamatysite, kad BP apskaitos tipo likutis taip pat sumažėjo nurašyta suma.
Įprasta RBP nurašymo operacija turi būti atliekama kas mėnesį. Pasibaigus BPR nurašymo terminui, visa išlaidų suma bus nurašyta ir laikinieji skirtumai išnyks.
Jei sąnaudos apskaitos tikslais yra nurašomos vienu metu, bet mokesčių tikslais jos pripažįstamos būsimų laikotarpių sąnaudomis, reikia elgtis priešingai. Kvito dokumente reikės nurodyti išlaidų sąskaitą pagal apskaitą - tą, į kurią nurašomos išlaidos, ir išlaidų sąskaitą pagal NU - 97, nurodant subsąskaitą iš katalogo „Būsimos išlaidos“ ( prieš tai užpildę BPR parametrus šiame kataloge). Tada kas mėnesį atlikite įprastą RBP nurašymo operaciją.
Jei yra draudimo išlaidų, o buhalteris nori jas nurašyti tolygiai, bet ne į finansinę atskaitomybę, vietoj 97 sąskaitos reikia naudoti 76.01.2 arba 76.01.9 sąskaitą, užpildant „Atidėtųjų išlaidų“ analitiką.
Atidėtųjų sąnaudų apskaita (RBP) išbraukus šią išlaidų kategoriją iš finansinių ataskaitų, buhalteriams ėmė kelti tam tikrų sunkumų dėl teisingos atitinkamų išlaidų apskaitos. Padarykime keletą paaiškinimų.
Kokias išlaidas galima priskirti būsimiems laikotarpiams?
Remiantis tuo, kad sąskaitų plane ir jo naudojimo instrukcijose liko 97 sąskaita „Atidėtosios išlaidos“ (o taip pat kai kuriuose PBU ši sąvoka egzistuoja), galima identifikuoti išlaidas, kurios nurašomos į savikainą ne iš karto, bet palaipsniui. Tai yra išlaidos:
- susiję su būsimais statybos darbais (PBU 2/2008 16 punktas);
- atliktas kaip vienkartinis mokėjimas už teisę naudoti licencijuotą programinę įrangą (PBU 14/2007 39 punktas).
Be to, pats buhalteris kai kurių rūšių išlaidas gali priskirti PBU, jei jo konkretus atvejis nenurodytas jokiame PBU.
Norėdami tai padaryti, būtina laikytis sąlygų, kurioms esant patirtos išlaidos gali būti priskirtos sąnaudoms (PBU 10/99 16 punktas):
- išlaidos daromos konkretaus susitarimo pagrindu, laikantis įstatymų reikalavimų ir verslo papročių;
- yra pagrindo manyti, kad dėl šios operacijos sumažės organizacijos ekonominė nauda;
- gali būti nustatytas išlaidų dydis.
Jeigu netenkinama bent viena iš išvardintų sąlygų, tuomet patirtos išlaidos negali būti laikomos sąnaudomis ir turi būti atspindėtos apskaitoje kaip gautinos sumos.
Kas neturėtų būti klasifikuojama kaip RBP
Išlaidomis, laipsniškai nurašant į sąnaudas, nepripažįstamos:
- avansai, išduoti už būsimą prekių ir medžiagų, paslaugų, darbų gavimą;
- išmokėti atostogas net iš rezervo fondo;
- elektroninių ir spausdintų leidinių prenumerata.
Tai yra, reikia atsiminti, kad mokėjimas vienu ataskaitiniu laikotarpiu už prekę ar paslaugą, gautą kitu ataskaitiniu laikotarpiu, negali būti priskiriamas BPM. Geriausias sprendimas būtų priskirti jį prie išduotų avansų.
Kokius laidus reikia atlikti
At atidėtųjų išlaidų apskaita 97 sąskaitos debete įrašoma susirašinėjant su lėšų sąskaitomis patirtų išlaidų suma:
Dt 60 Kt 50, 51;
97 tūkst. 60 tūkst.
Su šiuo laikotarpiu susijusios pagamintos gamybos sąnaudų dalies nurašymas atsispindės 97 sąskaitos kredite ir gamybos sąnaudų sąskaitų debete:
Dt 20 (23, 25, 26, 44) 97 Kt.
Patirtų sąnaudų perkėlimo į gamybos savikainą tvarka ir laikas apskaičiuojami pagal išlaidų rūšį. Tam pagrindinis kriterijus – sutartis, kurioje turi būti numatyta paslaugos trukmė arba materialinė vertė. Jei taip nėra, buhalteris gali savarankiškai pasirinkti laikotarpio nustatymo būdą ir atspindėti jį vidiniame dokumente (įsakymas, reglamentas pagal PBU 1/2008 4, 8 punktus).
Privaloma BPO inventorizacija
Kai naudojate 97 sąskaitą atidėtųjų išlaidų apskaita Kiekvienų metų pabaigoje turi būti atlikta inventorizacija. Inventorizacijos tikslas – sutikrinti šios sąskaitos apyvartą ir likučius ataskaitinių metų pradžioje ir pabaigoje. Patikrinimą atlieka inventorizacijos komisija, remdamasi pirminių dokumentų duomenimis ir apskaitos pažymomis apie RBP nurašymą.
Atliekant inventorizaciją taip pat būtina išanalizuoti patirtų išlaidų priskyrimo RBP teisingumą (tai nurodyta FM 1995 m. birželio 13 d. įsakymo Nr. 49 3.35 punkte). Jei perkama kažkas, ką vėliau bus galima parduoti ar iškeisti, tai to negalima priskirti būsimoms išlaidoms. Todėl šias sumas rekomenduojama priskirti atitinkamam turtui – ilgalaikiam turtui, medžiagoms, išduotiems avansams – ir atspindėti atitinkamose sąskaitose (01, 10, 60, 76).
Patikrinimo rezultatai surašomi į aktą forma Nr.INV-11 arba ant savo paties parengto blanko 2 egzemplioriais. Vienas egzempliorius lieka komisijai, antrasis perduodamas buhalterijai.
Atidėtosios sąnaudos mokesčių apskaitoje 2016 m
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neapibrėžia „būsimų išlaidų“ sąvokos. Tačiau yra išlaidų sąlygų, kurios per tam tikrą laikotarpį palaipsniui mažina apmokestinamąją bazę. Tai visų pirma apima išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 262 straipsnis, 272 straipsnis):
- draudimui - savanoriškas medicinos, KASKO, OSAGO;
- už žemės įsigijimą;
- moksliniams tyrimams ir plėtrai;
- tirti gamtinius telkinius;
- gaminio sertifikavimui.
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, 2016 m. išlaidos apskaičiuojant pelno mokestį imamos tuo laikotarpiu, kuriam jos yra aktualios mokesčių mokėtojams, kurie išlaidas ir pajamas nustato kaupimo principu. Išlaidų dydis nustatomas atsižvelgiant į CPK nuostatas. Mokesčių kodekso 318-320.
Laikotarpis, kuriam turi būti priskirtos patirtos išlaidos, nustatomas pagal sandorio sąlygas. Jei nėra dokumento, pagal kurį būtų galima nustatyti išlaidų paskirstymą tarp pajamų, tada mokesčių mokėtojai savarankiškai nustato nurašymo būdą (vienodai, proporcingai produkcijos ar pajamų apimčiai ir pan.) ir fiksuoja jį apskaitoje. organizacijos politika.
BPM atspindys balanse
Pagal Reglamento Nr. 34n 65 punktą balanso eilutėse turi būti atspindimos išlaidos, padarytos vienu ataskaitiniu laikotarpiu, bet susijusios su kitu, vadovaujantis turto pripažinimo straipsnių grupėmis sąlygomis (Ministijos 2010 m. Rusijos finansai 2013-06-06 Nr. 07-01-06 /21876). Paprastai tam naudojamos balanso linijos: 1110, 1150, 1210, 1260.
Rezultatai
Priskirdamas sąnaudas atidėtoms išlaidoms, buhalteris turi vadovautis apskaitos teisės aktų numatytais kriterijais. Šios išlaidos, kaip ir visos kitos, turi būti pagrįstos dokumentais ir ekonomiškai pagrįstos.