Ką daryti, jei eksporto PVM nepatvirtintas. Užsienio prekybos apskaita
Šiame straipsnyje apžvelgsime, kaip apskaitomas ir atkuriamas PVM eksportuojant prekes.
PVM apskaita eksportuojant prekes
Sandoriai, susiję su atsargų vienetų pardavimu užsienio sandorio šalims, apmokestinami PVM taikant „nulinę“ palūkanų normą. Ši teisė yra įtvirtinta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 str., Dabar tai turi būti patvirtinta per šešis mėnesius. Vėluojant, įmonė privalo apskaičiuoti ir sumokėti PVM Be to, mokesčių administratorius apskaičiuos visą baudą už vėlavimo laikotarpį.
Organizacija taip pat turi pateikti inspekcijai dokumentų paketą patikrinti:
- Sutartis (tiekimo sutartis) su užsienio sandorio šalimi;
- Išleista deklaracija muitinės, su žyma „Išduoti leidžiama“ ir utilizavimo data;
- Visa lydimoji dokumentacija: važtaraščiai, važtaraščiai, krovinio važtaraščiai ir kt.
Šis sąrašas pateikiamas bendrai. Kiekvienai prekės rūšiai, taip pat pristatymo sąlygoms, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis numato išsamesnį dokumentų sąrašą.
Jei tenkinamos pirmiau nurodytos sąlygos, visi surinkti dokumentai turi būti pateikti Federalinei mokesčių tarnybai, kad inspektoriai atliktų dokumentų auditą. Prie pakuotės turi būti pridėta deklaracija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 punktas B 3). mėnesio laikotarpis Mokesčių institucijos turi nuspręsti, ar „nulinis“ reikalavimas yra teisėtas palūkanų norma arba ne.
PVM grąžinimas eksportuojant
Pažiūrėkime, kaip vyko mokesčio apskaičiavimo (atkūrimo) ir apskaičiavimo procesas iki 2015-01-01 PVM, kuris buvo pateiktas atskaityti, buvo būtinas pardavimui eksportui atkurti, tai yra apskaičiuoti. Procedūrą sudarė 3 etapai:
- Kai prekės buvo gautos iš tiekėjo, pagal gaunamas sąskaitas faktūras buvo prašoma atskaityti PVM;
- Parduodant šias atsargas užsienio sandorio šalims, pardavimas buvo apmokestinamas „0“ tarifu;
- Parduodant prašomą atskaityti PVM reikėjo atkurti ir pervesti Federalinei mokesčių tarnybai.
Šią tvarką reglamentavo CPK 3 p.5 p. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Bet ši norma 2014 m. lapkričio 24 d. Federalinis įstatymas Nr. 366-FZ buvo panaikintas.
Iš to, daugelio mokesčių mokėtojų nuomone, išplaukia, kad nebereikia atkurti anksčiau atskaitai deklaruoto PVM.
Tačiau pareigūnų pozicija šiuo atveju labai aiški: įmonė įpareigota skaičiuoti ir grąžinti pirkimo PVM mokėjimą. Be to, ši procedūra turėtų būti atliekama per mokestinį laikotarpį (ketvirtį), kai prekėms ir medžiagoms buvo atliktos muitinės procedūros. (Finansų ministerijos 2015 m. rugpjūčio 28 d. raštas Nr. 03-07-08/49710).
Finansų ministerija savo paaiškinimuose remiasi ĮBĮ 3 punkto normomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis: parduodant atsargas ir medžiagas eksportui, tiekėjui sumokėtas PVM atskaitomas mokesčių bazės nustatymo dieną, ty prekių išleidimo dieną, nurodytą muitinė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis).
Buhalteriniai įrašai. 1 pavyzdys
Skaičiavimų patogumui visi pavyzdžiai pateikiami rubliais.
2015 m. lapkričio 23 d. Romashka LLC įsigijo prekių, kurių vertė 1 950 000 rublių. (su PVM 297 457,63 RUB). 2015-12-14 buvo pasirašyta sutartis su Italijos įmonė 2015 m. gruodžio 21 d. dėl inventoriaus ir medžiagų pardavimo 2 450 000 RUB sumai. pirkėjas sumokėjo 857 500 RUB 35% avansą. 2016-01-13 Įmonė Perevozka pristatė prekes ir medžiagas į jūrų uostas. Už savo paslaugas įmonė pateikė sąskaitą faktūrą ir darbų atlikimo pažymėjimą, kurio vertė 380 000 rublių. (su PVM 57 966,10 RUB) Tuo pačiu metu nuosavybės teisė į prekes ir medžiagas pereina pirkėjui. 2016-08-02 Italijos sandorio šalis sumokėjo 1 592 500 RUB skolos likutį.
Iki 2016 m. kovo 25 d surinkti visi pristatymo dokumentai. 2016-04-19 Deklaraciją ir surinktą dokumentų paketą buhalteris pateikė Federalinei mokesčių tarnybai, kad būtų atliktas dokumentų auditas.
2016-05-16 Federalinė mokesčių tarnyba priėmė sprendimą dėl eksporto PVM teisėtumo.
Apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai
| data | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. | Turinys |
| 19.11.2015 | 60 | 51 | 1 950 000 | Apmokėjimas už perduotas prekes ir medžiagas |
| 41 | 60 | 1 652 542,37 | Prekės užregistruotos | |
| 19 | 60 | 297 457,63 | Atsižvelgta į pirkimo PVM | |
| 21.12.2015 | 52 | 62 | 857 500 | Iš pirkėjo gautas avansas |
| 62 | 76 AB | 130 805,08 | Paskirtas avansinis mokėtinas PVM | |
| 76 AB | 51 | 130 805,08 | PVM sumokėtas avansu | |
| 31.12.2015 | 68 | 19 | 297 457,63 | Prašymas atskaityti pirkimo PVM |
| 13.01.2016 | 76 | 51 | 380 000 | Sumokėta už paslaugas |
| 44 | 76 | 322 033,9 | Pristatymo išlaidos įskaičiuotos | |
| 19 | 76 | 57 966,10 | Atsižvelgta į pirkimo PVM | |
| 62 | 90 | 2 450 000 | Inventorinės medžiagos praėjo muitinės kontrolę | |
| 90 | 41 | 1 652 542,37 | Atsargų prekių savikaina nurašoma | |
| 08.02.2016 | 52 | 62 | 1 582 500 | Pirkėjas sumokėjo paskutinę dalį |
| 31.03.2016 | 19 | 68 | 297457,63 | |
| 16.05.2016 | 76 AB | 62 | 130 805,08 | Prašomas grąžinti sumokėtą PVM nuo avanso |
| 68 | 76 AB | 130 805,08 |
Eksportas nepatvirtintas
Jei PVM mokėtojas Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijai nepateikė viso dokumentų paketo, kitą dieną po laikotarpio pabaigos jis privalo apskaičiuoti ir pervesti Federalinei mokesčių tarnybai 10 arba 18 PVM. % (atsižvelgiant į parduodamų prekių asortimentą). Be mokėjimo, mokesčių mokėtojas turi pateikti „paaiškinimą“, kuriame nurodomos apskaičiuotos mokesčių sumos.
Kadangi mokestis sumokamas šešis mėnesius nuo paaiškinamojoje deklaracijoje nurodytos datos, mokesčių administratorius apskaičiuoja baudas, kurių dydis yra 1/300 Rusijos Federacijos centrinio banko bazinio kurso (Mokesčių kodekso 75 straipsnio 4 punktas). Rusijos Federacija). Netesybos apskaičiuojamos 21 d., praėjus ataskaitiniam mėnesiui (FM 2006 m. liepos 28 d. raštas N 03-04-15/140).
Tačiau teisėjų nuomone, baudas būtina skaičiuoti nuo 181 dienos nuo muitinės formalumų atlikimo dienos (Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2006 m. gegužės 16 d. nutarimas N 15326/05).
Be nuobaudų, organizacijai gali būti skiriamos baudos pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis. Teisėjų pozicijos šiuo atveju skiriasi. Kai kas mano, kad baudos skyrimas yra neteisėtas dėl to, kad mokesčių mokėtojas turi 3 metus surinkti dokumentus, patvirtinančius eksporto PVM. Tai yra, 181 dieną jis sumoka PVM, o po 3 metų gali reikalauti jį grąžinti (Prezidiumo 2008 m. lapkričio 11 d. nutarimas N 6031/08).
Tačiau yra ir priešingų sprendimų pavyzdžių (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimai, 2009 m. vasario 19 d. N A10-1614/08-F02-344/09).
Buhalteriniai įrašai. 2 pavyzdys
Kad pavyzdys būtų supaprastintas, duomenys pateikiami rubliais.
2015-01-12 bendrovė Stella LLC sudarė sutartį su užsienio sandorio šalimi, kurios kaina buvo 3 550 000 RUB. 2014 m. gruodžio 10 d. buvo įsigytas inventorius ir medžiagos už 2 750 000 RUB. (su PVM 419 491,53 RUB). 2015-01-26 Inventorius ir medžiagos praėjo muitinės kontrolę. 2015-02-16 Pirkėjas sumokėjo.
Dokumentai nebuvo paimti šešis mėnesius, o PVM įmonė sumokėjo 2015-07-25. 639 000 rublių suma. (3 550 000 × 18 %)
2015 m. lapkričio 18 d eksportą patvirtinančių popierių paketas buvo paimtas 2016-01-19. kartu su deklaracija pateikiama Federalinei mokesčių tarnybai. 2016-02-29 Inspekcija sprendė dėl deklaruotų „0“ palūkanų taikymo teisėtumo.
| data | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. | Turinys |
| 10.12.2014 | 60 | 51 | 2 750 000 | Sumokėta už prekes tiekėjui |
| 41 | 60 | 2 330 508,47 | Prekės užregistruotos | |
| 19 | 60 | 419 491,53 | Atsižvelgta į pirkimo PVM | |
| 31.12.2014 | 68 | 19 | 419 491,53 | PVM atskaitomas |
| 26.01.2015 | 62 | 90 | 3 550 000 | Prekės kirto sieną ir nuosavybės teisė perėjo pirkėjui |
| 90 | 41 | 2 330 508,47 | Atsargų prekių savikaina nurašoma | |
| 16.02.2015 | 52 | 62 | 3 550 000 | Pirkėjas sumokėjo už prekes |
| 31.03.2015 | 19 | 68 | 419 491,53 | Atkurtas prašomas atskaityti PVM |
| 25.07.2015 | sukaupta 68 | 51 | 639 000 | Pradelsto PVM sumokėjimas |
| 29.02.2016 | 68 įmanoma | sukaupta 68 | 639 000 | PVM, taikomas grąžinant nepatvirtintą eksportą |
Valstybė išreiškia suinteresuotumą intensyvinti užsienio ekonominė veikla sumažinant mokesčių tarifus. Tačiau jų taikymo procesas turi daug subtilybių ir niuansų bei kelia daug klausimų mokesčių mokėtojams.
Peržiūrėjome tipinius prekių ir paslaugų pardavimo sandorius. Šioje medžiagoje plačiau kalbėsime apie prekių eksporto apskaitą ir prekių pardavimą mažmeninėje prekyboje.
Prekių eksportas: apskaitos įrašai
Eksporto apskaita paprastai yra panaši į prekių pardavimo apskaitą Didmeninė prekyba vidaus rinkoje, kai sutartyje numatyta speciali nuosavybės perleidimo tvarka.
Galų gale, pajamos iš pardavimo nepripažįstamos tol, kol nuosavybės teisė neperduoda pirkėjui (PBU 9/99 12 straipsnis).
Eksportuojant prekių išsiuntimo momentas ir nuosavybės teisės perdavimo data, kaip taisyklė, nesutampa, todėl išleidžiant eksporto prekes iš sandėlio, jo apskaitinė vertė perkeliama iš 41 sąskaitos „Prekės“ į 45 sąskaitą „Prekės išsiųstos“ (FM 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n). Ir tik tą dieną, kai nuosavybės teisė į prekes pereina pirkėjui, pripažįstamos pajamos ir pardavimo savikaina.
Čia pateikiami tipiniai apskaitos įrašai eksportuojant prekes:
Paprastai PVM apskaičiavimas prekių eksportui nėra atliekamas, nes eksporto operacijoms taikomas 0% PVM tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 punktas, 1 punktas). Tačiau eksportas turi būti patvirtintas per 180 kalendorinių dienų(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas). Kitu atveju vis tiek reikės mokėti PVM.
Daugiau apie PVM galite pasiskaityti eksportuojant prekes.
Mažmeninė prekyba prekėmis: apskaitos įrašai
Apskritai mažmeninėje prekyboje prekių pardavimo apskaita yra panaši į didmeninės prekybos apskaitą. Tokiu atveju dažnai pajamoms iš prekių pardavimo sąskaitos debete formuojamas įrašas ne 62, o 50 „Kasa“, jei mokėjimas buvo atliktas grynaisiais kasoje, arba 57 „Pervedimai gabenant. “, jei juo buvo atsiskaityta už prekes banko kortelė:
Prekių apskaita organizacijoje mažmeninė gali būti atliekama ne faktine savikaina, o pardavimo kainomis (PBU 5/01 2 dalies 13 punktas).
Parodysime, kaip tokiu atveju atspindėti prekių pardavimą naudojant sąlyginį pavyzdį.
Mažmeninės prekybos organizacija įsigijo 100 prekių. kaina 1500 RUB/vnt, plius PVM 18%. Organizacija prekėms nustatė 40% antkainį (su PVM). Prekių ataskaitiniu laikotarpiu parduota 50 vnt. Pardavimo išlaidos siekė 7000 RUB.
| Operacija | Sąskaitos debetas | Sąskaitos kreditas | Suma, patrinti. |
|---|---|---|---|
| Prekės gautos iš tiekėjo (100 * 1500) | 41 | 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ | 150 000 |
| Su pirkimo PVM (100 * 1 500 * 18 %) | 19 „Įsigyto turto PVM“ | 60 | 27 000 |
| PVM priimtas atskaityti | 68 | 19 | 27 000 |
| Sukaupta prekybos marža pagal produktą mažmeninėje prekyboje (100 * 1 500 * 40 %) | 41 | 42 „Prekybos marža“ | 60 000 |
| Pajamos iš prekių pardavimo atsispindi (50 * 1 500 * 1,4) | 50 "Kasa" | 90, subsąskaita „Pajamos“ | 105 000 |
| PVM už parduotas prekes (105 000 * 18/118) | 90, subsąskaita „PVM“ | 68 | 16 017 |
| Parduotų prekių savikaina nurašyta | 41 | 105 000 | |
| Atsispindi realizuota prekybos marža (STORNO) (60 000 / 150 000 * 75 000) | 90, subsąskaita „Pardavimo savikaina“ | 42 | — 30 000 |
| Išlaidos, susijusios su prekių pardavimu, yra nurašomos | 90, subsąskaita „Pardavimo išlaidos“ | 44 | 7 000 |
| Atsispindi mažmeninės prekybos prekėmis pelnas | 90, subsąskaita „Pelnas/nuostolis iš pardavimo“ | 99 „Pelnas ir nuostoliai“ | 6 983 |
Užsienio prekybos veikla apima operacijas su užsienio partneriais tiek šalyje, tiek užsienyje. Vykdant veiklą, vykdomos prekybos ir investicinės operacijos, įnešant įnašus į organizacijų valdymo kapitalą, registruojant nuomos sutartis ir kt. Šiame straipsnyje kalbėsime apie užsienio prekybos veiklos apskaitą, analizuosime prekių importo ir eksporto apskaitos ypatumus.
Užsienio prekybos veiklos dokumentinės apskaitos ypatumai
Operacijų duomenims įrašyti naudojamas standartinis sąskaitų planas. Norint gauti patikimą informaciją, įprastos ir užsienio ekonominės veiklos duomenims atskirti naudojamos atskiros subsąskaitos. Verslo vykdymo ypatybės apima:
- Galimybė atlikti mokėjimus užsienio valiuta. Būtinybė saugoti įrašus Rusijos rubliaiįpareigoja įmones konvertuoti valiutas, atsižvelgiant į kylančius valiutų kursų skirtumus.
- Papildomų patvirtinamųjų dokumentų atsiradimas.
- Specialios PVM apmokestinimo tvarkos taikymas.
Pagrindinis dokumentas, kuriuo grindžiama apskaita, yra 2003 m. gruodžio 10 d. federalinis įstatymas Nr. 173-FZ „Dėl valiutos reguliavimo ir valiutos kontrolės“. Užsienio ekonominės veiklos vykdymas įpareigoja įmones naudotis papildomos formos pirminė apskaita, nenaudojama vidaus sandoriams atspindėti. Formos užpildytos užsienio kalba, turi būti išversta.
Buhalterinėje apskaitoje dažnai naudojami dokumentai:
| dokumentas | apibūdinimas |
| Sandorio pasas | Patvirtina sandorio teisėtumą ir turi informaciją, reikalingą kontrolei atlikti |
| Sutartis | Sudaryta su užsienio partneriais |
| dujų turbininis variklis | Pildoma kiekvienai partijai pervežant prekes arba pateikiant jas muitinės kontrolei |
| Sąskaita faktūra | Pardavėjo išduoda pirkėjui ir yra duomenys apie prekę |
| Licencijos, sertifikatai, draudimo polisas | Visą reikalingų dokumentų sąrašą pateikia kontrolę vykdanti įstaiga |
Importo operacijos apima paslaugų teikimą, intelektinės nuosavybės įsigijimą ir darbų įgyvendinimą.
Operacijų apskaitoje svarbus punktas yra prekių savikainos formavimas. Į faktinę importo savikainą įeina mokesčiai už prekių muitinį įforminimą, mokesčiai, mokesčiai už interesams atstovaujančio asmens paslaugas gabenant ar įforminant krovinį. Registracija vykdoma pagal avanso mokėjimo arba faktinio teisių perdavimo dieną nustatytą kursą.
PVM importo sandoriams
Kai praeina muitinės kontrolėįmonė privalo sumokėti PVM, kurio nesumokėjus prekės nebus išleidžiamos iš laikinojo saugojimo vietos. Vėluojant sumokėti, bus imama bauda. PVM bazė yra deklaracijoje nurodytos prekių vertės, muitų ir akcizų suma.
Muitinės kontrolės metu sumokėtas mokestis išskaitomas, jei tenkinamos šios sąlygos:
- Gautos prekės registruojamos.
- Prekės naudojamos operacijoms atlikti, iš kurių gautos pajamos apmokestinamos PVM.
- Yra pirminiai prekių ir jų transportavimo dokumentai.
- Muitinės PVM sumokėtas.
Prekių importo operacijų pavyzdys
Įmonė Confectioner LLC pasirašė tiekimo sutartį importuotų prekių 5 tūkstančių dolerių vertės. Konvertavimas siekė 2000 rublių, muito PVM – 54000 rublių. Siunta atlikta po išankstinio apmokėjimo 2016-12-01 Muito suma buvo 10 proc. Valiutos pirkimo kursas mokėjimo dieną buvo 60 rublių. „Confectioner LLC“ apskaitoje daromi šie įrašai:
- Rublio ekvivalento nurašymas atspindimas: Dt 57 Kt 51 300 000 rublių sumai;
- Atsižvelgta į perskaičiavimą: Dt 52 Kt 57 5000 USD (300 000 rublių) sumai;
- Atsižvelgiama į mokėjimą už paslaugos kainą: Dt 91/2 Kt 51 2000 rublių sumai;
- Tiekėjui už prekes buvo sumokėtas avansinis mokėjimas: 60 Kt 52 Dt 5000 USD (300 000 rublių);
- Muitinės PVM kaupimas atsispindi: Dt 19 Kt 68 54 000 rublių sumai;
- Į PVM sumokėjimą muitinėje atsižvelgiama: Dt 68 Kt 51 54 000 Lt;
- Į mokesčio sumokėjimą atsižvelgiama: Dt 76 Kt 51 30 000 rublių;
- Prekių gavimo dokumente atsispindi: Dt 41 Kt 60 300 000 rublių;
Prekių priėmimas vykdomas po nuosavybės teisės perdavimo. Perėjimo momentas atsispindi tiekimo sutartyje. Kai teises į prekes pasilieka užsienio partneris, apskaita vedama balanse.
Eksporto operacijų apskaita
Atliekant eksporto operacijas prekės išvežamos iš šalies tolimesniam naudojimui be grąžinimo teisės. Kartu su operacijomis sumokami eksporto muitai, kurių dydis nustatomas pagal deklaracijoje deklaruojamų prekių vertę. Nustatyta tam tikra eksporto tvarka.
| Pagrindiniai eksportuotojo dokumentai | Dokumento charakteristikos |
| Eksporto sutarties sudarymas atsižvelgiant į Incoterms taisykles | Sutartyje nurodoma informacija apie šalis, prekę, kainą, nuosavybės teisės perdavimo momentą, pristatymo tvarką ir laiką bei apmokėjimą. Dokumente yra svarbu užbaigti sandorį ir yra atidžiai apsvarstoma Federalinės mokesčių tarnybos patikrinimų metu |
| Sandorio paso registracija | Dokumentą surašo bankas, kai operacijos vertė viršija 50 000 USD ir jame yra pagrindiniai operacijos parametrai. |
| Sąskaitos faktūros su įrašu pardavimo knygelėje išrašymas | Dokumentas išduodamas 0 PVM tarifu per 5 dienas nuo išsiuntimo dienos. Atliekant išankstinį mokėjimą sąskaita faktūra negeneruojama |
Apyvartoje pirminiai dokumentai naudojami siuntimo, mokėjimo ir tarpininkavimo paslaugoms patvirtinti. Eksporto operacijų pardavimo apskaita vedama atskirai nuo veiklos, vykdomos šalyje.
PVM apskaita vykdant eksporto operacijas
Parduodant prekes (darbus, paslaugas) eksportui taikomas „0“ PVM tarifas. Įmonės, kurios atitinka teisės aktų reikalavimus vykdyti sandorius, turi teisę atskaityti tiekėjo pateiktas mokesčių sumas. Norėdami patvirtinti eksportą ir gauti mokesčių atskaitą, turite:
- Registruoti prekių (darbų, paslaugų) gavimą.
- Užregistruokite pristatymo sąskaitą faktūrą pirkimo knygoje.
- Išrašyti sąskaitą faktūrą už siuntimą su registracija pardavimo knygoje
- Pateikite deklaraciją Federalinei mokesčių tarnybai.
- Prie deklaracijos pridėkite dokumentų paketą, kurio sąrašas pateiktas str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Eksporto apskaitos operacijų pavyzdys
Įmonė Morina sudarė prekių eksporto gabenimo sutartį. Muitinė vertė siekė 20 000 eurų. Mokestis buvo 0,1 proc. Pirkimo kaina buvo 840 000 (su PVM 128 135,59) rublių. Pristatymo kaina siekė 52 000 rublių. Per visą veiklos laikotarpį euro kursas buvo 70 rublių. Įmonės Morina apskaitoje atliekamos šios operacijos:
- Prekių pristatymas iš Rusijos įmonė: Dt 41 Kt 60 711 864,41 rublio sumai;
- Į tiekėjo pateiktą PVM sąskaitą faktūrą atsižvelgiama: Dt 19 Kt 60 128 135,59 rubliai;
- Mokėjimas tiekėjui atspindimas: Dt 60 Kt 51 840 000 rublių suma;
- Priskaičiuotas muitas: 44 Kt 76 Dt 1400 rublių (20 000 x 70 x 0,1 proc.);
- Į muito mokėjimą atsižvelgiama: 76 Kt 51 Dt 1400 rublių;
- Nurodytos vežėjo paslaugos: Dt 44 Kt 60 52 000 rublių sumai;
- Sumokėta už paslaugas: 60 Kt 51 Dt 52 000 rublių;
- Pajamos atsispindėjo nuosavybės teisės perdavimo dieną: Dt 62 Kt 90/1 1 400 000 rublių (20 000 x 70);
- Pardavimo savikaina atsispindi: Dt 90/2 Kt 41 (44) 763 864,41 rubliais;
- Atsižvelgiama į pajamas, gautas iš pirkėjo: Dt 52 Kt 62 1 400 000 rublių.
- Paruošus eksporto siuntos dokumentų paketą, galima reikalauti išskaičiuoti prekių tiekėjo pateiktą 128 135,59 rublio PVM sumą.
Bendros gamybos Rusijos Federacijoje apskaita
Įmonės, sukurtos vykdyti bendra veikla, forma įstatinis kapitalas iš kiekvienos šalies įnašų. Rusijos Federacijos teritorijoje registruotos organizacijos statusą ir veiklos vykdymo tvarką nustato šalies teisės aktai. Bendra įmonė gali būti sukurta bet kuria iš esamų organizacinių formų. Steigėjais gali būti ir organizacijos, ir asmenys.
Iš užsienio steigėjų gautų indėlių apskaita vedama atskirai nuo Rusijos dalyvių akcijų.Šalyje registruotos įmonės dokumentai surašomi rusų arba užsienio kalba, kartu su vertimu. Operacijos apskaitomos atskirai, kaip nurodyta apskaitos politika pagrindinės nuostatos yra nustatytos:
- Darbinis sąskaitų planas ir operacijų apskaita atskirose analitikos subsąskaitose.
- Kiekvienos šalies dalyvavimo įmonės veikloje dalis.
- Iš veiklos gauto pelno paskirstymas (standartiniame variante, nustatytas akcijų santykiu).
- Išlaidų, patirtų generuojant pajamas, paskirstymas.
- Ataskaitų sudarymo tvarka, įskaitant vidinės apskaitos formas, skirtas pateikti kiekvienam dalyviui. BĮ savo veikloje dažnai naudoja valdymo apskaitą, paskirstydamos išlaidas pagal išlaidų vietą.
Buhalterinės apskaitos ypatybė bendroje įmonėje yra užsienio valiutos naudojimas kartu su rusų kalba. Įplaukos iš dalyvio užsienio valiuta perskaičiuojamos pagal Rusijos banko kursą turto priėmimo dieną. Operacijų užsienio valiuta apskaita vykdoma atsižvelgiant į teisės aktų reikalavimus.
Bendrų įmonių apmokestinimas atliekamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, atsižvelgiant į dvigubo apmokestinimo prevenciją.
Dažnos klaidos vykdant užsienio prekybos veiklą
Užsienio prekybos veiklos apskaitą lydi daugybė niuansų, atsirandančių naudojant muitinės teisės aktus, Tarptautinė teisė ir atlikti mokėjimus užsienio valiuta
| Padėtis | Neteisinga pozicija | Teisinga padėtis |
| Valiutų operacijų apskaita | Apskaita vykdoma užsienio valiuta arba atsižvelgiant į komercinius valiutų kursus | Jei yra valiutos operacijos, apskaita atliekama rubliais, perskaičiuotais pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą pajamų gavimo dieną. |
| Tarptautinės sutarties dėl teisių perleidimo sąlyga | Keičiant mokėjimo sąlygas ar tarpininko dalyvavimą sąlyga neapibrėžiama arba opcionai neatsispindi | Sąlyga yra svarbi nustatant, kada pajamos atsispindi apskaitoje |
| Eksporto PVM koregavimas | PVM koregavimas netaikomas, jei eksportas negali būti patvirtintas per 180 dienų | Pasibaigus terminui, įmonė sugeneruoja naują dokumentą - sąskaitą faktūrą, kurioje nurodomas 10 arba 18% PVM tarifas, sumoka įsiskolinimą ir pateikia atnaujintą deklaraciją. |
Kategorija „Klausimai ir atsakymai“
Klausimas Nr.1. Kada turi būti sumokėtas eksporto muitas?
Eksporto muito pervedimas atliekamas ne vėliau kaip kitą dieną po muitinės deklaracijos pateikimo.
Klausimas Nr.2. Ar galima eksporto PVM grąžinti vėliau?
Jei per 180 dienų nepatvirtinamas nulinis tarifas, mokesčių mokėtojas turi teisę per 3 metus parengti dokumentus ir pateikti paketą Federalinei mokesčių tarnybai. Mokestis, sumokėtas už sandorį, yra priimamas išskaičiuoti, kai praeina dokumentų auditas.
Klausimas Nr.3. Kaip PVM paskirstomas sandoriams, susijusiems su eksporto ir vidaus siuntomis?
Atskirą apskaitą vedančiose įmonėse administracinėms išlaidoms išlaidos ir PVM paskirstomi skaičiuojant priklausomai nuo pasirinkto rodiklio – proporcingai siuntimui ar kitu pasirinktu būdu.
) apie darbą su PVM 1C: Apskaita 8.3 (3.0 redakcija).
Šiandien panagrinėsime temą: „0% PVM tarifas eksportui“.
Didžioji dalis medžiagos bus skirta pradedantiesiems buhalteriams, tačiau kažką sau ras ir patyrę. Kad nepraleistumėte naujų pamokų, užsiprenumeruokite naujienlaiškį.
Leiskite jums priminti, kad tai yra pamoka, todėl galite saugiai kartoti mano veiksmus savo duomenų bazėje (pageidautina kopiją arba mokomąją).
Taigi pradėkime
Prekių eksportui į užsienį taikomas 0% PVM tarifas.
Tai reiškia, kad eksportuodami prekes neturime prievolės mokėti PVM į biudžetą.
Tačiau mes privalome patvirtinti eksportą per 180 dienų po to, kai prekėms buvo taikomas muitinės eksporto režimas.
Norėdami patvirtinti eksportą, kartu su PVM deklaracija turite surinkti ir mokesčių inspekcijai pateikti šiuos dokumentus:
- Eksporto sutartis su užsienio sandorio šalimi (jos kopija).
- Krovinių gabenimas muitinės deklaracija(jo kopija su ženklais iš prekes išleidusios muitinės įstaigos).
- Transporto, gabenimo ir kitų dokumentų kopijos su žymomis iš muitinės.
Jei eksportas nepatvirtintas, mes privalome „atbuline data“ apmokestinti PVM pagal eksporto operacijos dieną galiojusį tarifą, naudodami papildomą pardavimo knygos lapą.
Specialios taisyklės galioja ir „pirkimo“ PVM (kurį sumokėjome eksportuojamų prekių tiekėjui). Šį PVM galime kompensuoti tik patvirtinus arba nepatvirtinus eksporto ( pakeitimas: nuo 2016-01-07 pirkimo PVM gali būti įskaitytas prieš patvirtinimą – ši taisyklė galioja tik neprekinėms prekėms; nurodykite, kad tai ne prekinė prekė nomenklatūroje – kurdami nežymėkite langelio, kai nurodote HS kodą).
Panagrinėkime šias situacijas, susijusias su 1C: Apskaita 8.3 (3.0 peržiūra).
Apskaitos politikos nustatymas
Pirmiausia nustatysime atskirą gaunamo PVM apskaitą – tai būtina, nes eksportuojamas prekes atsižvelgsime taikant 0 proc.
Eikite į skyrių „Pagrindinis“, „Mokesčiai ir ataskaitos“:
Čia pasirenkame elementą „PVM“ ir pažymime langelį „Atskira gaunamo PVM apskaita“:
Ten taip pat nustatėme punktą „Atskira PVM apskaita apskaitos metodais“. Ši parinktis apima naują atskiros PVM apskaitos metodą naudojant papildomą subsąskaitą „PVM apskaitos metodas“ 19 sąskaitoje.
Perkame prekes eksportui
Sukurkite naują dokumentą „Prekių kvitas“:
Pagal šį dokumentą 2016-01-01 įsigijome 2 t 1-os rūšies kviečių po 10 000 (su PVM) už toną.
Tuo pačiu metu lentelės skiltyje (slinkite ekraną į dešinę) kaip 19 sąskaitos subkontą nurodėme reikšmę „Užblokuota iki patvirtinimo 0%“:
Tai reiškia, kad šią prekę mes įsigijome tolesniam eksportui, o tai reiškia, kad PVM nuo jos gali būti atskaitomas tik patvirtinus arba nepatvirtinus eksporto.
Nepamirškime užregistruoti gaunamos sąskaitos faktūros (mygtukas „Registruotis“ pačiame dokumento apačioje):
Parduodame prekes eksportui
Galiausiai eikite į skyrių „Pardavimas“ ir pasirinkite „Pardavimas (aktai, sąskaitos)“:
Sukurkite naują dokumentą „Prekių pardavimas“:
Parduodame (eksportui) 2 t kviečių užsienio sandorio šaliai po 500 eurų už toną taikant 0% PVM tarifą.
Tuo pačiu sutartyje su pirkėju aiškiai nurodėme, kad atsiskaitoma eurais:
Paskelbiame dokumentą ir išrašome sąskaitą (mygtukas pačiame apačioje):
Eksportas patvirtintas
Pilną eksportą patvirtinančių dokumentų paketą surinkome 2016 m. balandžio 15 d. Šį dokumentų paketą pateiksime mokesčių inspekcijai kartu su II ketvirčio deklaracija.
Norėdami atspindėti patvirtinimo faktą 1C, eikite į skyrių „Operacijos“, elementą „Įprastos PVM operacijos“:
Sukurkite naują dokumentą „Nulinio PVM tarifo patvirtinimas“:
Nurodome datą 2016-04-15 (arba 2016-06-30 - paskutinę ketvirčio, kurį buvo pateikti dokumentai, diena) ir spaudžiame mygtuką „Pildyti“:
Lentelės dalis bus automatiškai užpildyta nepatvirtintais eksportais. Lauke „Įvykis“ nurodykite reikšmę „0 % rodiklis patvirtintas“:
Dabar, kai patvirtinome eksportą, sąlyga atsižvelgti į šios prekės „įpirkimo“ PVM yra įvykdyta.
Tačiau norint tai padaryti, reikia sugeneruoti 2-ojo ketvirčio (laikotarpio, kuriuo patvirtinome eksportą) pirkimo knygos įrašus.
Norėdami tai padaryti, eikite į II ketvirčio PVM apskaitos padėjėją:
Ir pereikime prie pirkimo knygos įrašų kūrimo.
Pažymėkite langelį „Pateikta PVM atskaitai 0%“ ir spustelėkite mygtuką „Pildyti dokumentą“:
Skirtukas „Įsigytos vertės“ bus automatiškai užpildytas patvirtintais pardavimais:
Matome, kad joje atsispindėjo 3050 rublių 85 kapeikų pirkimo PVM:
Pagal II ketvirčio ataskaitą „PVM apskaitos analizė“ grąžintinas PVM sudarė 3050 rublių 85 kapeikas:
Eksportas nepatvirtintas
Dabar persukime įvykius prekių pardavimo eksportui metu 2016 m. sausio 10 d. ir manykime, kad nepavyko surinkti eksportą patvirtinančių dokumentų.
Tokiu atveju 181 dieną nuo eksporto datos (2016 m. liepos 9 d.) toks eksportas tampa nepatvirtintas ir turime prievolę apmokestinti PVM atgaline data, atspindėdami tai papildomame 1 ketvirčio pardavimo knygos lape.
Norėdami atspindėti nepatvirtinimo faktą 1C, eikite į skyrių „Operacijos“, „Įprastinės PVM operacijos“ ir sukurkite naują dokumentą „Nulinio PVM tarifo patvirtinimas“:
Nurodome datą 2017-09-07 ir lentelės skiltyje spaudžiame mygtuką „Pildyti“.
Lentelinė dokumento dalis buvo automatiškai užpildyta nepatvirtintu eksportu.
Lentelės skilties lauke „Įvykis“ nurodykite reikšmę „0 % rodiklis nepatvirtintas“.
Taip pat nepamirškite nurodyti kitų išlaidų punkto, per kurį bus skaičiuojamas PVM mokėjimui į biudžetą:
Paskelbiame dokumentą ir atkreipiame dėmesį į tai, kad programa automatiškai sukūrė ir lentelės dalyje užpildė 14 335,11 PVM sąskaitą faktūrą:
Šį PVM programa automatiškai apskaičiavo nuo aukščiausios eksporto sumos, taikant 18% tarifą (šis tarifas nurodytas pačioje prekėje).
Belieka įsitikinti, kad po šios operacijos naujai sukurta 14 335 rublių 11 kapeikų sąskaita faktūra su PVM atsirastų papildomame I ketvirčio pardavimo knygos lape.
Norėdami tai padaryti, eikite į I ketvirčio PVM apskaitos padėjėją ir atidarykite „Pardavimų knygą“:
Ataskaitos nustatymuose (mygtukas „Rodyti nustatymus“) pasirinkite esamo laikotarpio „Generuoti papildomus lapus“:
Sugeneruojame ataskaitą, atidarome „Papildomi 2016 m. I ketvirčio lapai“ ir matome savo sąskaitą, įpareigojančią į biudžetą sumokėti 14 335 rublius ir 11 kapeikų:
Bet tai nėra taip baisu. Juk tuo pačiu metu, kai nepatvirtinama eksporto, dabar turime teisę įskaityti pirkimo PVM. Šis faktas atsispindės ir papildomame lape, bet šį kartą – pirkimo knygoje.
Bet pirmiausia eikite į III ketvirčio PVM apskaitos padėjėją (būtent šiuo laikotarpiu nuo eksporto datos atėjo 181 diena ir eksportas įgijo nepatvirtinto statusą) ir atidarykite pirkimo knygos įrašų formavimą:
Nustatykite punktą „Pateiktas PVM atskaitai 0%“ ir spustelėkite mygtuką „Pildyti dokumentą“. Lentelės dalis „Įsigytos vertės“ buvo užpildyta automatiškai:
Paskelbiame dokumentą, tada atsidarome I ketvirčio PVM apskaitos padėjėją. Iš čia pereiname į pirkimo knygą:
Nustatymuose (mygtukas „Rodyti nustatymus“) pasirinkite elementą „Generuoti papildomus lapus“ dabartiniam laikotarpiui:
Sukuriame ataskaitą, atidarome „Papildomas 2016 m. I ketvirčio lapas“ ir matome, kad čia atsispindi gaunama 3050 rublių ir 85 kapeikų sąskaita su PVM:
Bendra mokėtina I ketvirčio PVM suma pagal ataskaitą „PVM apskaitos analizė“ bus 11 284 rubliai ir 26 kapeikos:
Mes puikūs, tiek
Norint pagrįsti nulinio PVM tarifo taikymą, būtina patvirtinti realaus eksporto faktą. Norėdami tai padaryti, eksportuojanti organizacija turi surinkti ir mokesčių inspekcijai pateikti dokumentų paketą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnis).
Prekių eksportą patvirtinančių dokumentų pateikimo terminas ribojamas iki 180 kalendorinių dienų. Prekėms šis laikotarpis skaičiuojamas nuo tos dienos, kai prekėms įforminama muitinės eksporto procedūra. Kalbant apie darbus (paslaugas), šio laikotarpio pradžios data priklausys nuo darbų (paslaugų) rūšies. Jei praėjus šiam laikotarpiui organizacija mokesčių inspekcijai nepateikia eksportą patvirtinančių dokumentų paketo, prekių pardavimo operacijos apmokestinamos 10 arba 18 procentų tarifu. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalies nuostatų.
Mokesčių bazė
Nepatvirtinto eksporto PVM mokesčio bazė nustatoma rubliais pagal prekių išsiuntimo dienos valiutos keitimo kursą. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 dalis, 1 dalies 1 punktas, 167 straipsnio 9 dalis.
Mokesčio sumą, kurią reikia sumokėti į biudžetą, apskaičiuokite taip:
– jeigu parduotos prekės apmokestinamos 18 procentų PVM:
– jeigu parduotos prekės apmokestinamos 10 procentų PVM:
Mokesčio bazės nustatymo momentas yra prekių išsiuntimo (perdavimo) diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 2 dalis, 9 punktas, 1 pastraipa, 1 punktas). Todėl mokesčių inspekcijai turėsite pateikti atnaujintas PVM deklaracijas už mokestinį laikotarpį, kurį faktiškai buvo išsiųstos prekės. Daugiau informacijos rasite skyriuje Kaip parengti ir pateikti PVM deklaraciją eksportuotojams.
Apskaičiuokite mokesčio bazės sumą rubliais pagal prekių išsiuntimo dienos kursą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas). Ši tvarka taikoma net jei iš pirkėjo už prekių tiekimą eksportui gaunamas 100% avansas. Tokie patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugsėjo 12 d. rašte Nr. 03-07-15/123 (suteiktas mokesčių inspekcijų dėmesiui Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos spalio 3 d. 2012 Nr. ED-4-3/16657). Neapmokestinkite PVM už avansus, gautus už būsimus eksporto pristatymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 4 dalies 1 punktas). Jei mokėjimas užsienio valiuta gaunamas po išsiuntimo datos, tai nustatant mokesčio bazę neatsižvelgti į valiutų kursų skirtumus – ji išliks nepakitusi.
Situacija: kaip išrašyti sąskaitas faktūras apskaičiuojant 18 (10) procentų PVM tarifą, jei per 180 dienų eksportuojanti organizacija nepatvirtino teisės taikyti nulinio mokesčio tarifo
Ruoškite sąskaitas faktūras bendra tvarka.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato specialių eksporto operacijų sąskaitų faktūrų rengimo ir registravimo taisyklių. Todėl, parduodant prekes eksportui, organizacija turi išrašyti sąskaitą faktūrą ir ją bendrai užregistruoti. Sąskaitos faktūros išrašymo dieną joje turi būti nurodyta prekių savikaina be PVM ir nulinis mokesčio tarifas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 1 dalies nuostatų.
Jeigu per nustatytą laikotarpį nesurenkamas visas dokumentų, patvirtinančių teisę taikyti nulinį PVM tarifą, paketas, tiekimo eksportui mokesčio bazės nustatymo momentu laikoma prekių išsiuntimo data. Remiantis tuo, sąskaita faktūra turi būti įregistruota pardavimo knygoje tą ketvirtį, kurį prekės buvo išsiųstos eksportuoti. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 9 dalies 2 punkto ir 1 dalies 1 pastraipos nuostatų.
Tokiu atveju pardavimo PVM turi būti taikomas 18 (10) procentų tarifu.
Pasak Rusijos finansų ministerijos, norint užregistruoti sąskaitą už praėjusį ketvirtį, reikia surašyti papildomą pardavimo knygos lapą su užrašu „0 procentų tarifo taikymas nepatvirtintas“ ir nurodant PVM sumos, priskaičiuotos taikant 18 (10) procentų tarifą.
Jei vėliau bus patvirtinta teisė taikyti nulinį PVM tarifą, organizacija galės išskaičiuoti mokesčio sumą, susikaupusią dėl patvirtinamųjų dokumentų trūkumo. Norėdami tai padaryti, tuo laikotarpiu, kai jie bus renkami Reikalingi dokumentai, su nuliniu PVM tarifu išrašyta sąskaita faktūra turi būti registruojama:
- pardavimo knygoje - be papildomų pastabų;
- pirkimo knygoje – su įrašu „anksčiau priskaičiuotų mokesčių sumų atskaita“ ir nuoroda į PVM sumą, susidariusią dėl tai patvirtinančių dokumentų trūkumo.
Sąskaitų faktūrų išrašymo pavyzdys parduodant prekes eksportui. Per nustatytą laikotarpį eksportuojanti organizacija nesurinko viso dokumentų, patvirtinančių teisę taikyti nulinį PVM tarifą, paketo.
Balandį Alfa CJSC sudarė medienos tiekimo eksportui į Suomiją sutartį. Eksporto sutarties kaina – 22 000 USD. Mediena buvo išleista į užsienį pagal muitinės procedūra eksportas balandžio 19 d.
Balandžio 20 d. Alfa buhalterė surašė sąskaitą ir įrašė į sąskaitų faktūrų žurnalo 1 skyrių. Tokiu atveju PVM sąskaitoje faktūroje atsispindi taikant 0 procentų tarifą.
Po 180 kalendorinių dienų „Alfa“ nesurinko viso dokumentų paketo, patvirtinančio realaus eksporto faktą ir nulinio PVM tarifo taikymo teisėtumą. Todėl spalio 19 d. organizacijos buhalteris apskaičiavo 18 procentų PVM tarifą pagal eksporto pajamas (22 000 USD × 18%) ir sudarė papildomą antrojo ketvirčio pardavimo knygos lapą.
Mokesčio bazė nustatoma pagal dolerio kursą išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnio 3 punktas). Sąlyginis dolerio kursas balandžio 19 d. yra 30,00 rublis/USD. Sukaupta PVM suma už nepatvirtintą eksporto operaciją yra lygi:
22 000 USD × 30,00 RUB / USD × 18 % = 118 800 RUB
Pirkimo PVM atskaita
Prekių, kurios naudojamos nepatvirtintai eksporto operacijai atlikti, „pirkimo“ PVM suma (įskaitant susigrąžintą) gali būti atskaityta prekių išsiuntimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 3 punktas). Ši operacija turi atsispindėti apskaitoje naudojant šiuos įrašus:
– PVM apmokestinamas nepatvirtintam eksportui;
– priimtas atskaityti „pirkimo“ PVM už prekes, naudojamas gaminant prekes, kurių eksportas nepatvirtintas;
– PVM pervedamas į biudžetą už nepatvirtintus eksporto tiekimus.
Pavyzdys, kaip atspindėti apskaitos operacijas, susijusias su nepatvirtintos eksporto operacijos PVM apskaičiavimu. Už prekes atsiskaitoma po išsiuntimo.
Mediena buvo išleista į užsienį m muitinės režimas eksportas sausio 19 d. Mokėjimas iš Suomijos įmonės gautas sausio 24 d. Pardavimo išlaidos siekė 3000 rublių.
- sausio 19 d. – 29,60 rub./USD;
- sausio 24 d. – 29,70 rub./USD.
Sausį:
Debetas 41 Kreditas 60
Debetas 19 Kreditas 60
Debetas 60 Kreditas 51
Debetas 62 Kreditas 90-1
Debetas 90-2 Kreditas 41
Debetas 90-2 Kreditas 44
– 653 400 rub. (22 000 USD × 29,70 RUB/USD) – pinigai, gauti pagal eksporto sutartį;
62 debetas Kreditas 91-1
- 2200 rublių. (653 400 RUB – 651 200 RUB) – atspindi teigiamą valiutos kurso skirtumą.
Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 117 216 rub. (651 200 RUB × 18%) – nepatvirtintam eksportui taikomas PVM.
Debeto 68 subsąskaita „PVM paskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Tiekėjų pateiktas PVM“
Pavyzdys, kaip atspindėti apskaitos operacijas, susijusias su nepatvirtintos eksporto operacijos PVM apskaičiavimu. Iš pirkėjo gautas 100% avansas.
Sausio 12 d. UAB „Alfa“ sudarė sutartį dėl medienos tiekimo eksportui į Suomiją. Eksporto sutarties kaina – 22 000 USD. Tą patį mėnesį „Alfa“ įsigijo medienos siuntą už 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių) ir sumokėjo už įsigytas prekes.
Avansas iš Suomijos įmonės gautas sausio 19 d. Pardavimo išlaidos siekė 3000 rublių. Mediena į užsienį muitinės eksporto režimu buvo išleista sausio 24 d.
Sąlyginis JAV dolerio kursas operacijų dienomis buvo:
- sausio 19 d. – 29,60 rub./USD;
- sausio 24 d. – 29,70 rub./USD.
Alfa buhalterė buhalterinėje apskaitoje padarė šiuos įrašus (muitų kaupimas nelaikomas).
Sausį:
Debetas 41 Kreditas 60
- 500 000 rublių. (590 000 RUB – 90 000 RUB) – mediena buvo išsiųsta į sandėlį;
Debetas 19 Kreditas 60
- 90 000 rublių. – atsižvelgiama į įsigytos medienos „pirkimo“ PVM (pagal tiekėjo sąskaitą faktūrą);
Debetas 60 Kreditas 51
- 590 000 rublių. – pinigai pervedami tiekėjui.
Debeto 52 subsąskaita „Tranzito valiutos sąskaita“ Kreditas 62
– 651 200 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB/USD) – pinigai, gauti pagal eksporto sutartį;
Debetas 62 Kreditas 90-1
– 651 200 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB/USD) – parodomos pajamos iš prekių pardavimo eksportui;
Debetas 90-2 Kreditas 41
- 500 000 rublių. – nurašoma parduotų prekių savikaina;
Debetas 90-2 Kreditas 44
- 3000 rublių. – nurašomos pardavimo išlaidos.
Po 180 kalendorinių dienų „Alfa“ nesurinko viso dokumentų paketo, patvirtinančio realaus eksporto faktą ir nulinio PVM tarifo taikymo teisėtumą. Todėl organizacijos buhalteris apskaičiavo PVM pagal eksporto pajamas, konvertuotas į rublius išsiuntimo dieną. Šią dieną buhalterinėje apskaitoje buvo padarytas toks įrašas:
Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 117 612 rub. (653 400 RUB × 18%) – nepatvirtintam eksportui taikomas PVM.
Apskaičiavus mokestį, atimama parduotų prekių pirkimo PVM suma:
Debeto 68 subsąskaita „PVM paskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Tiekėjų pateiktas PVM“
- 90 000 rublių. – priimtas parduotų prekių „pirkimo“ PVM atskaitai.
Alfa buhalterė, atlikusi skaičiavimus, mokesčių inspekcijai pateikė atnaujintą einamųjų metų pirmojo ketvirčio PVM deklaraciją. Deklaracijoje, be pirminių duomenų, jis atspindėjo sukauptą nepatvirtinto eksporto PVM sumą ir parduotų prekių mokesčių atskaitymo sumą.
Bauda
Jei eksporto nepavyko patvirtinti, organizacijai, be PVM, reikės sumokėti baudą. Be to, jei vėliau eksportuotojas surinks reikiamus dokumentus ir grąžins sukauptą PVM sumą, baudos vis tiek liks biudžete. Jų grąžinti negalima (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. rugsėjo 24 d. raštas Nr. 03-04-08/73).
Situacija: kaip skaičiuojamos baudos už pavėluotą PVM sumokėjimą, jei nepavyko patvirtinti eksporto
Netesybos skaičiuojamos bendra tvarka.
Jei per nustatytą laikotarpį organizacija nepateiks mokesčių inspekcijai eksportą patvirtinančių dokumentų paketo, be PVM, ji turės sumokėti baudą už kiekvieną pavėluotą sumokėti mokestį kalendorinę dieną (75 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).
Baudos skaičiuojamos nuo kiekvieno iš trijų mėnesių, einančių po ketvirčio, kurį prekės buvo išsiųstos eksportuoti, 21 dienos iki mokesčio sumokėjimo (arba iki mokesčių deklaracijos su dokumentais, patvirtinančiais teisę taikyti nulinį PVM tarifą, pateikimo dienos) . Tai paaiškinama taip.
Jeigu eksportas nepatvirtintas, prekės laikomos parduotos vidaus rinkoje. Šiuo atveju PVM bazės nustatymo momentas yra prekių išsiuntimo eksportui diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 punktas, 167 straipsnio 9 punktas). Todėl nepatvirtinto eksporto sandorio PVM turi būti įtrauktas į mokesčio bazės apskaičiavimą laikotarpiui, kurį prekės buvo išsiųstos. Tokiu atveju mokesčio suma turi būti pervedama į biudžetą taip pat, kaip ir už Rusijoje parduodamas prekes.
Kadangi mokesčių suma nebuvo laiku pervesta į biudžetą (kadangi organizacija planavo patvirtinti teisę taikyti 0 procentų tarifą), tai nuo kitos dienos po kiekvieno nustatyto mokesčio mokėjimo termino jai bus taikomos baudos.
Ši išvada išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 1 dalies, 75 straipsnio 3 dalies nuostatų ir patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2006 m. liepos 28 d. raštu Nr. 03-04-15 /140 (suteiktas mokesčių inspekcijų dėmesiui Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. rugpjūčio 22 d. raštu Nr. ШТ-6-03/840). Šie raštai buvo išrašyti, kai PVM mokestinis laikotarpis buvo mėnuo, o į biudžetą vienu metu turėjo būti pervedama visa mėnesio mokesčio suma. Nepaisant to, juose pateikta argumentacija aktuali ir šiandien.
Vyriausioji buhalterė pataria: yra argumentų, pagal kuriuos inspekcija turi teisę imti baudas už pavėluotą PVM sumokėjimą nuo 181 dienos po eksportui skirtų prekių išmuitinimo. Jie yra tokie.
Eksporto patvirtinimas po 180 dienų
Jei po 180 dienų organizacija mokesčių inspekcijai pateikia dokumentų paketą, pagrindžiantį nulinio mokesčio tarifo taikymą, tada sumokėta 10 ar 18 procentų PVM suma gali būti atskaityta (171 straipsnio 10 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 2 dalis, 3 punktas). Teisę į atskaitą organizacija išlaiko trejus metus nuo atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 2 dalis).
Situacija: nuo kurio momento prasideda trejų metų laikotarpis, per kurį organizacija gali grąžinti nepatvirtinto eksporto PVM? Pasibaigus terminui, skirtam patvirtinti teisę taikyti 0 procentų mokesčio tarifą, organizacija nesurinko reikiamų dokumentų.
Skaičiuokite trejus metus nuo ketvirčio, kurį prekės buvo išsiųstos, pabaigos.
Jeigu per Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalyje nustatytus terminus eksportuotojas nepatvirtino teisės taikyti 0 procentų PVM tarifą, jis išlaiko teisę į mokesčio atskaitą trejus metus. pasibaigus atitinkamam mokestiniam laikotarpiui. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnio 2 dalies nuostatų.
Trejų metų termino nustatymo tvarka nepatvirtintų eksporto sandorių atžvilgiu įstatymu nereglamentuota. Oficialūs paaiškinimaiŠiuo atžvilgiu nėra reguliavimo agentūrų. Tokiomis sąlygomis organizacijos turėtų vadovautis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo Prezidiumo pozicija, kuri atsispindi 2009 m. gegužės 19 d. nutarime Nr. 17473/08. Iš šio dokumento matyti, kad trejų metų laikotarpis, per kurį organizacija gali grąžinti nepatvirtinto eksporto PVM, turi būti skaičiuojamas nuo mokestinio laikotarpio, kurį buvo išsiųstos prekės, pabaigos. Savo pozicijai pagrįsti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas nurodė šiuos argumentus.
PVM kaupiamas kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje už sandorius, kurių mokesčio bazė nustatoma per šį mokestinį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 4 punktas). Išsiunčiant prekes eksportui, mokesčio bazės nustatymo momentas yra paskutinė ketvirčio, per kurį paimamas visas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje numatytas dokumentų paketas, diena. Jei šie dokumentai neatsiimami per 180 kalendorinių dienų nuo muitinės formalumų atlikimo dienos, mokesčio bazės nustatymo momentas yra prekių išsiuntimo diena (Rusijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalis, 1 punktas, 9 punktas). Federacija). Taigi, jei į terminai organizacija negalėjo patvirtinti eksporto, jai ateityje skirtas trejų metų PVM grąžinimo laikotarpis skaičiuojamas nuo ketvirčio, kurį prekės buvo išsiųstos eksportuoti, pabaigos (PMĮ 173 straipsnio 2 punktas); Rusijos Federacija).
Pažymėtina, kad kai kurie arbitražo teismai šio požiūrio laikėsi ir anksčiau (žr., pvz., Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. kovo 4 d. sprendimus Nr. KA-A40/903-09 (nurodytą 2009 m. Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2009 m. liepos 2 d. Nr. VAS-3716/09 atsisakė perduoti bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui), 2009 m. vasario 13 d. Nr. KA-A40/7481 -08, 2008-10-27 Nr.KA-A40/9863-08). Tuo pat metu buvo priimti ir kiti sprendimai. Iš jų išplaukė, kad trejų metų laikotarpis gali būti skaičiuojamas nuo laikotarpio, kai baigėsi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalyje nustatytas dokumentų pateikimo terminas, pabaigos (žr., pavyzdžiui, Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2008 m. spalio 13 d. Nr. A66 -8148/2007, 2008 m. vasario 21 d. Nr. A66-2192/2007, Maskvos rajonas, 2007 m. rugsėjo 12 d. -07). Paskelbus Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2009 m. gegužės 19 d. nutarimą Nr. 17473/08, arbitražo praktika nagrinėjamu klausimu turėtų tapti vienoda.
Apskaitoje atspindėkite PVM atskaitą, anksčiau sukauptą už nepatvirtintą eksporto tiekimą, paskelbdami:
– PVM yra priimtas atskaityti, sukauptas 10 arba 18 procentų tarifu nepatvirtintam eksportui.
Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 10 dalies.
Pavyzdys, kaip atspindėti apskaitos operacijas, susijusias su PVM ir netesybų už nepatvirtintą eksporto operaciją apskaičiavimu. Už prekes atsiskaitoma po išsiuntimo. Organizacija surinko reikiamą dokumentų paketą nepasibaigus trejiems metams po prekių muitinės įforminimo
Sąlyginis JAV dolerio kursas operacijų dienomis buvo:
Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
Apskaičiavus mokestį, atimama parduotų prekių pirkimo PVM suma:
Debeto 68 subsąskaita „PVM paskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Tiekėjų pateiktas PVM“
- 90 000 rublių. – priimtas parduotų prekių „pirkimo“ PVM atskaitai.
Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51
- 431 rublis. – sukauptos netesybos;
2012 metų trečiąjį ketvirtį „Alfa“ surinko dokumentų paketą, patvirtinantį realaus eksporto faktą ir teisę taikyti nulinį PVM tarifą. Po to buhalterė padarė įrašą apskaitoje:
Debeto 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“
– 117 216 rub. – PVM, sukauptas už nepatvirtintą eksportą, buvo priimtas atskaityti.
2012 metų trečiąjį ketvirtį „Alfa“ neapmokestino PVM, taikant kitus nei 0 proc. Todėl, remiantis III ketvirčio rezultatais, mokesčio atskaitos suma viršija pardavimo PVM sumą (grąžintinas PVM atsispindi deklaracijoje). Mokesčių inspekcija po dokumentinio audito nusprendė kompensuoti organizacijai sumokėtą „pirkimo“ PVM eksportuojamų prekių tiekėjui.
Sprendimo grąžinti PVM priėmimo metu „Alfa“ skolos biudžetui neturėjo. Todėl organizacijos prašymu mokesčių suma buvo pervesta į jos atsiskaitomąją sąskaitą. Alfa buhalterinėje apskaitoje buvo padarytas toks įrašas:
Debetas 51 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 117 216 rub. – į atsiskaitomąją sąskaitą įskaityta grąžinamo mokesčio suma.
Organizacijos sumokėtos baudos į biudžetą negrąžinamos.
Eksportas nepatvirtintas trejus metus
Jeigu per trejus metus po prekių pardavimo nėra galimybės pasiimti reikiamų dokumentų, nepatvirtinto eksporto PVM suma turi būti įtraukta į kitas išlaidas:
– PVM, sumokėtas į biudžetą už nepatvirtintą eksporto tiekimą, nurašomas.
Pavyzdys, kaip atspindėti apskaitos operacijas, susijusias su PVM ir netesybų už nepatvirtintą eksporto operaciją apskaičiavimu. Už prekes atsiskaitoma po išsiuntimo. Per trejus metus po prekių išmuitinimo organizacija neatsiėmė reikiamo dokumentų paketo
2012 m. sausio 12 d. Alfa CJSC sudarė medienos tiekimo eksportui į Suomiją sutartį. Eksporto sutarties kaina – 22 000 USD. Tą patį mėnesį „Alfa“ įsigijo medienos siuntą už 590 000 rublių. (su PVM - 90 000 rublių) ir sumokėjo už įsigytas prekes.
Mediena į užsienį muitinės eksporto režimu buvo išleista 2012 metų sausio 19 dieną. Mokėjimas iš Suomijos įmonės gautas 2012 m. sausio 24 d. Pardavimo išlaidos siekė 3000 rublių.
Sąlyginis JAV dolerio kursas operacijų dienomis buvo:
- 2012 m. sausio 19 d. – 29,60 rub./USD;
- 2012 m. sausio 24 d. – 29,70 rub./USD.
Po 180 kalendorinių dienų (2012 m. liepos 17 d.) „Alfa“ nesurinko pilno dokumentų paketo, patvirtinančio realaus eksporto faktą ir nulinio PVM tarifo taikymo teisėtumą. Todėl organizacijos buhalteris apskaičiavo PVM pagal eksporto pajamas, konvertuotas į rublius išsiuntimo dieną. Buhalterinėje apskaitoje buvo padarytas toks įrašas:
Debeto 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“ Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
– 117 216 rub. (22 000 USD × 29,60 RUB / USD × 18%) – nepatvirtintam eksportui taikomas PVM.
Apskaičiavus mokestį, atimama parduotų prekių pirkimo PVM suma:
Debeto 68 subsąskaita „PVM paskaičiavimai“ Kreditas 19 subsąskaita „Tiekėjų pateiktas PVM“
- 90 000 rublių. – priimtas parduotų prekių „pirkimo“ PVM atskaitai.
Atlikusi skaičiavimus, Alfa buhalterė mokesčių inspekcijai pateikė atnaujintą 2012 m. I ketvirčio PVM deklaraciją. Deklaracijoje, be pirminių duomenų, jis atspindėjo sukauptą nepatvirtinto eksporto PVM sumą ir parduotų prekių mokesčių atskaitymo sumą.
Papildomos išmokos suma pagal deklaraciją bus:
117 216 RUB - 90 000 rublių. = 27 216 rub.
Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51
– 27 216 rub. – pervesta į nepatvirtinto eksporto PVM biudžetą.
Pagal atnaujintą deklaraciją ši suma mokėtina į biudžetą:
- ne vėliau kaip iki 2012 m. balandžio 20 d. - 9072 rubliai;
- ne vėliau kaip iki 2012 m. gegužės 21 d. - 9072 rubliai;
- ne vėliau kaip iki 2012 m. birželio 20 d. - 9072 rubliai.
Vėlavimo trukmė yra:
- nuo 2012 m. balandžio 21 d. iki liepos 19 d. – 90 dienų;
- nuo 2012 m. gegužės 22 d. iki liepos 19 d. – 59 dienos;
- nuo 2012 m. birželio 21 d. iki liepos 19 d. – 29 d.
Vėlavimo laikotarpiu galiojusi refinansavimo norma buvo 8 proc.
Alfa buhalteris netesybų dydį apskaičiavo taip:
9072 rub. × 1/300 × 8 % × 178 dienos. = 431 rub.
Buhalterinėje apskaitoje netesybų kaupimas ir mokėjimas atsispindi šiais įrašais:
Debeto 99 Kredito 68 subsąskaita „Netesybų ir PVM baudų skaičiavimai“
- 431 rublis. – sukauptos netesybos;
Debeto 68 subsąskaita „Netesybų ir PVM baudų skaičiavimai“ Kreditas 51
- 431 rublis. – netesybų suma pervedama į biudžetą.
Trejus metus, skaičiuojant nuo 2012 m. balandžio 1 d., „Alfa“ niekada nerinko dokumentų paketo, patvirtinančio realaus eksporto faktą ir organizacijos teisę taikyti nulinį PVM tarifą. Mokesčio, sumokėto į biudžetą už nepatvirtintą eksporto pristatymą, sumą Alpha buhalteris nurašė tokiu įrašu:
Debetas 91-2 Kredito 19 subsąskaita „Nepatvirtintų eksporto prekių PVM“
– 117 216 rub. – įtrauktas į kitas išlaidas PVM, sumokėtas į biudžetą už nepatvirtintą eksporto tiekimą.
Situacija: ar apskaičiuojant pajamų mokestį galima atsižvelgti į organizacijos sumokėtą PVM sumą už nepatvirtintą eksporto operaciją?
Ne, tu negali.
Apskaičiuojant pajamų mokestį, neįskaitomos PVM sumos, kurias organizacija sumokėjo už nepatvirtintą eksporto operaciją. Tokios išlaidos yra ekonomiškai nepagrįstos, tai yra, jos neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio kriterijų. Tai nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2007-11-29 raštuose Nr.03-03-05/258, 2007-07-17 Nr.03-03-06/1/498, 2007-01-22 Nr. 03-03-06/1/17.
Jei ateityje organizacija galės patvirtinti eksporto faktą ir sumokėto mokesčio suma bus grąžinta, jos taip pat nereikia įtraukti į pajamas (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 29 d. raštas Nr. 03- 03-05/258).
Arbitražo praktika šiuo klausimu yra nevienalytė. Kai kurie teismai pritaria Rusijos finansų ministerijos pozicijai (žr., pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. spalio 8 d. sprendimus Nr. A40-136146/11-107-569 ir Šiaurės Kaukazo apygardos sprendimus 2010 m. spalio 4 d. Nr. A32-45113/2009) . Tačiau yra teismų sprendimų pavyzdžių, kuriais pripažįstamas nepatvirtinto eksporto PVM sumų įtraukimo į apmokestinamąjį pelną mažinančias išlaidas teisėtumas (žr., pvz., Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. sausio 23 d. nutarimus Nr. F04 -2578/2005(18865- A27-40), F04-2578/2005(18884-A27-40) ir 2005 m. gruodžio 21 d. Nr. F04-9163/2005(18078-A45-35)).
Ataskaitų teikimas
PVM deklaracijoje 4 skilties 4 skiltyje nurodykite anksčiau sukauptą mokesčio sumą už nepatvirtintą eksportinį tiekimą. Apskaičiuojant mokėtiną į biudžetą PVM (grąžinimą iš biudžeto), sumažinama PVM suma, sukaupta už sandorius, apmokestinamus pagal tarifus. 18, 10, 18/118 arba 10/110 proc. Jei skirtumas tarp sukaupto PVM ir mokesčių atskaitymų sumos yra teigiamas, jis turi būti pervestas į biudžetą. Jei šis skirtumas yra neigiamas, organizacija turi teisę grąžinti mokestį iš biudžeto. Be to, jei organizacija užsiima tik eksporto operacijomis, tada atskaityti priimtas „pirkimo“ PVM bus visiškai grąžintas iš biudžeto. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 ir 176 straipsnių ir PVM deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymu Nr. 104n.
Dėl „pirkimo“ PVM grąžinimo žr. Kaip grąžinti PVM, jei atskaitymų suma viršija sukauptą sumą