Ștergerea TVA-ului în avans la anularea conturilor de plătit. Recuperarea TVA-ului la anularea conturilor de plătit și de încasat

Conturile de plătit apar atunci când o companie nu își îndeplinește obligațiile asumate prin contract. Pentru achizițiile primite, conturile de plătit se formează atunci când furnizorul nu este plătit pentru furnizarea de bunuri sau prestarea de lucrări/servicii. În timpul vânzărilor, conturile de plătit se formează atunci când se primește un avans de la cumpărător, dar expedierea mărfurilor (lucrări, servicii) nu este îndeplinită.

La expirarea termenului de prescripție, care, potrivit art. 196 din Codul civil al Federației Ruse este de trei ani, conturile de plătit sunt considerate restante și trebuie anulate ca venit.

Datoria este anulată și din alte motive, de exemplu, în legătură cu lichidarea unei companii, excluderea din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice prin decizie a autorității fiscale în legătură cu recunoașterea acesteia ca inactivă.

Datoria este anulată în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție (ultima dată a perioadei de raportare). Dacă există o datorie restante care nu a fost anulată, pot exista cereri din partea Serviciului Fiscal Federal și urmărire penală din cauza unei subestimari a bazei de impozitare. Vă recomandăm să faceți un inventar trimestrial al conturilor de plătit și să anulați prompt datoriile restante.

Baza documentară pentru anularea datoriei restante este un act de inventariere, un ordin de la manager și un certificat contabil.

Să luăm în considerare procedura de contabilizare a TVA la anularea conturilor de plătit în două situații, atât pentru vânzător, cât și pentru cumpărător.

TVA la anularea conturilor de plătit,
în legătură cu primirea unui avans de la cumpărător

La primirea unui avans de la cumpărător, apare obligația de a calcula TVA-ul pentru avans (clauza 1 a articolului 168 și clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse) și de a prezenta cumpărătorului suma TVA aferentă avansului. . În acest caz, se întocmește o factură pentru plata avansului și se înregistrează în carnetul de vânzări.

TVA-ul în avans este deductibil:

1. de la data expedierii bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii) (clauza 8 a articolului 171, clauza 6 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2. în cazul modificării condițiilor sau rezilierii contractului și returnarea plăților în avans (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Codul Fiscal nu prevede prevederea unei deduceri de TVA dintr-o plată în avans dacă expedierea nu a avut loc și plățile în avans nu au fost returnate.

O concluzie similară este menționată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 decembrie 2012 nr. 03-03-06/1/635, din 10 februarie 2010 nr. 03-03-06/1/58, din februarie 25, 2009 Nr. 03-07-10/04, precum și în rezoluția A IX-a AAS din 01.12.2011 Nr. 09AP-30187/11.

La anularea conturilor de plătit în legătură cu primirea unui avans, la calcularea impozitului pe venit apar venituri din afara exploatării.

TVA la anularea conturilor de plătit

Conform paragrafelor. 2 p. 1 art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitelor percepute cumpărătorului de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) este exclusă din valoarea venitului. Astfel, suma datoriei fără TVA din avans este anulată ca venit neexploatare.

Codul fiscal nu prevede includerea TVA-ului la plata în avans în cheltuielile neoperaționale la anularea conturilor de plătit (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 decembrie 2012 nr. 03-03-06/1/). 635, din 10 februarie 2010 Nr. 03-03/06/1/ 58).

1. D 51 „Cont curent” K 62 „Decontări cu clienții” – 1.180 de ruble, inclusiv TVA 180 de ruble. — a fost primit un avans de la cumpărător (BU și NU);
2. D 76.AV „TVA în avans” K68 „TVA” - 180 de ruble. — se percepe TVA la avans (BU și NU);
3. D 62 „Decontări cu clienții” K 91 „Alte venituri” - 1.180 de ruble. – suma conturilor de plătit este anulată în scopuri contabile;
4. D 62 „Decontări cu clienții” K 91 „Venituri din afara exploatării” - 1.000 de ruble. – suma conturilor de plătit minus TVA este anulată în scopuri contabile fiscale;
5. D 91 „Alte cheltuieli” K 76.AV „TVA în avans” - TVA în avans este anulat ca cheltuieli în scopuri contabile.

SCURT REZUMAT:

— TVA-ul la avans, calculat la momentul primirii fondurilor, nu este deductibil;

— TVA-ul la plata în avans nu poate fi amortizat din cheltuielile neexploatare în scopul calculării impozitului pe venit;

— cuantumul conturilor de plătit anulate este supusă includerii în veniturile din exploatare minus TVA.

TVA la anularea conturilor de plătit de către cumpărător pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii)

TVA-ul prezentat la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) este acceptat pentru deducere dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

1. bunurile (lucrări, servicii) au fost acceptate în contabilitate, ceea ce este confirmat de documentele relevante (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2. bunurile (lucrare, servicii) sunt destinate a fi utilizate în activități supuse TVA sau pentru revânzare (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);
3. a fost primită o factură (clauza 2 a articolului 169, clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, TVA-ul acompaniat, sub rezerva condițiilor de mai sus, este acceptat spre deducere fără plata.

Deducerea TVA-ului la achizițiile primite este un drept, nu o obligație. Aceasta înseamnă că este posibil să apară două situații în ceea ce privește conturile de plătit supuse radierii: prima – TVA-ul este acceptat pentru deducere, a doua – TVA-ul nu este acceptat pentru deducere.

Dacă TVA-ul este acceptat pentru deducere, se pune întrebarea cu privire la necesitatea restabilirii TVA-ului la anularea conturilor de plătit.

Clauza 3 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă a cazurilor în care este necesară restabilirea TVA-ului acceptat pentru deducere (a se vedea rezoluțiile districtului FAS Moscova din 11 mai 2011 nr. F05-3483/2011, districtul FAS Ural din data de 11 mai 2011). 29 decembrie 2010 Nr. F09-10952/10-S3, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central din 10 martie 2010 Nr. A35-8336/08-C8 etc.). Acest alineat nu prevede restabilirea TVA-ului la anularea conturilor de plătit către un furnizor care a fost acceptat anterior pentru deducere.

Astfel, nu este nevoie să restabiliți TVA-ul acceptat anterior.

Dacă TVA-ul nu a fost dedus, atunci această sumă poate fi inclusă în cheltuielile pentru impozitul pe venit pe baza alineatelor. 14 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că cheltuielile sub formă de sume de impozit pentru materialele furnizate, lucrările, serviciile la anularea conturilor de plătit în baza clauzei 18 din art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la cheltuielile nefuncționale.

În consecință, conturile de plătit anulate sunt incluse în venituri împreună cu TVA, care poate fi contabilizat în aceeași perioadă de raportare ca și cheltuieli, dacă nu a fost dedus anterior.

Să luăm în considerare un exemplu de reflectare a corespondenței în contabilitate și contabilitate fiscală:

Situația unu: TVA-ul introdus este acceptat pentru deducere:

1. D 68 „TVA” K 19 „TVA la intrare” - 180 de ruble. – 180 de ruble. – TVA aferentă (BU și NU) este acceptată pentru deducere;
2. D 60 „Furnizori” K 91 „Alte venituri/venituri neexploatare” - 1.180 de ruble. – se anulează suma conturilor de plătit, ținând cont de TVA aferentă (BU și NU).

Nu este nevoie să recuperați TVA-ul aferent!

Situatia a doua: TVA-ul aferent nu a fost dedus:

1. D 10 „Materiale”, D 20,26,23,25, 44 etc. „Costuri” K 60 „Furnizori” – 1.000 de ruble. — au fost achiziționate materiale, lucrări, servicii (BU și NU);
2. D 19 „TVA la intrare” K 60 „Furnizori” - 180 de ruble. – TVA încasat reflectat (contabilitate și contabilitate);
3. D 60 „Furnizori” K 91 „Alte venituri / venituri neexploatare” - 1.180 de ruble. – suma conturilor de plătit este anulată, ținând cont de TVA aferentă (contabilitate și contabilitate fiscală);
4. D 91 „Alte cheltuieli/cheltuieli nefuncționale” K 19 „TVA încasat” - 180 de ruble. – se anulează valoarea TVA-ului acompaniat care nu a fost acceptată spre deducere și care este supusă includerii în cheltuielile impozitului pe venit (BU și NU).

SCURT REZUMAT:

— TVA-ul aferent acceptat pentru deducere nu este supus refacerii la buget;

— suma conturilor de plătit anulate este supusă anulării ca venit neexploatare, inclusiv TVA;

— în cazul în care TVA-ul acompaniat nu a fost acceptat pentru deducere, valoarea TVA-ului acompaniat este supusă includerii în cheltuielile nefuncționale pentru calcularea impozitului pe venit.

Nu este nevoie să percepe TVA pentru conturile de plătit anulate.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

BAZ: TVA

Realizarea lucrărilor (serviciilor) este recunoscută ca supusă TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în momentul transferului rezultatelor muncii (serviciilor) către client sau al primirii unei plăți în avans conform contractului, percepeți această taxă (clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Elena Popova, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 1

Durata termenului de prescripție se stabilește în următoarea ordine: *

• pentru obligațiile pentru care se stabilește termenul de îndeplinire - la expirarea termenului de îndeplinire a obligației;
• pentru obligațiile pentru care termenul de îndeplinire nu este definit sau este determinat de momentul cererii - din momentul în care ia naștere dreptul creditorului de a prezenta o cerere de îndeplinire a obligației.

Justificarea scrisă pentru anularea unei anumite obligații este un act de inventar în formularul nr. INV-17 și un certificat contabil, în baza căruia managerul emite un ordin de radiere a conturilor de plătit.

Suma conturilor de plătit anulate pentru care termenul de prescripție a expirat trebuie inclusă în alte venituri în suma în care această datorie a fost reflectată în contabilitate (clauza 10.4 din PBU 9/99). *

În contabilitate, reflectați anularea conturilor de plătit prin înregistrarea: *

Debit 60 (66, 67, 68, 69, 76-4) Credit 91-1
– suma conturilor de plătit cu un termen de prescripție expirat este anulată.

Faceți o astfel de înscriere în perioada în care a expirat termenul de prescripție pentru conturile de plătit (clauza 16 din PBU 9/99).

DE BAZĂ

Suma conturilor de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție, precum și din alte motive (de exemplu, din cauza încheierii lichidării), ar trebui inclusă în veniturile neexploatare (clauza 18 din articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O excepție o constituie conturile de plătit pentru impozite (taxe, penalități, amenzi) anulate sau reduse în conformitate cu legislația în vigoare sau prin decizie a Guvernului Federației Ruse. O astfel de datorie nu este inclusă în venit la calcularea impozitului pe venit (subclauza 21, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). *

Un exemplu despre cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate anularea conturilor de plătit cu un termen de prescripție expirat. Organizația folosește metoda de angajamente *

CJSC Alfa plătește lunar impozit pe venit. Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor se realizează prin metoda angajamentelor. Pe 10 septembrie 2010, organizația a primit materiale în valoare de 59.000 de ruble. (inclusiv TVA – 9000 ruble). Perioada de plată conform contractului este de șapte zile bancare, fără a lua în calcul ziua livrării. Timp de trei ani materialele nu au fost plătite. Mai mult, furnizorul nu a făcut nicio pretenție (în instanță), iar Alpha nu a luat nicio măsură pentru a-și rambursa datoria.

Pe baza rezultatelor inventarierii efectuate la 24 septembrie 2013, șeful Alpha a decis anularea conturilor de plătit cu termenul de prescripție expirat (certificat contabil, ordin al managerului).

Următoarele înregistrări au fost făcute în evidențele contabile ale Alpha.

Debit 10 Credit 60
– 50.000 de ruble. – materialele sunt valorificate;

Debit 19 Credit 60
– 9000 de ruble. – TVA „intrată” reflectată;

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 9000 de ruble. – TVA „intrată” este acceptată pentru deducere.

Debit 60 Credit 91-1
– 59.000 de ruble. – suma conturilor de plătit cu un termen de prescripție expirat este anulată.

La calcularea impozitului pe venit pentru septembrie 2013, contabilul Alpha a inclus venituri de 59.000 de ruble. TVA-ul „input”, acceptat anterior pentru deducere în valoare de 9.000 de ruble, nu este luat în considerare de contabil în cheltuieli (clauza 49 a articolului 270, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conturile de plătit pot apărea dacă organizația nu a expediat bunuri (lucrări, servicii) cumpărătorului (clientului) contra plății în avans primite. În cazul în care, după expirarea termenului de prescripție sau din alte motive, o astfel de datorie este supusă includerii în veniturile neexploatare, anularea TVA-ului are unele caracteristici ale PBU 10/99.

La anularea conturilor de plătit pentru un avans neprocesat primit pentru tranzacții care sunt supuse TVA la o cotă de 0% (scutite de impozitare), obligația de a acumula și de a plăti TVA nu apare (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din iulie 20, 2010 Nr. 03-07-08 /208).

Serghei Razgulin, director adjunct al Departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Contabilizarea TVA la bunurile acceptate, reflectarea impozitului în cheltuieli și transferarea sumei datoriilor la buget - pentru mulți contabili aceste operațiuni sunt zilnice. Dar, alături de tranzacțiile standard cu TVA, există și cazuri speciale, despre care unul vom vorbi în articolul nostru. Astăzi vom vorbi despre specificul reflectării TVA-ului la anularea conturilor de creanță.

Când sunt anulate conturile de creanță?

Furnizorul nu și-a îndeplinit obligațiile asumate prin contract și nu a expediat bunuri plătite anterior. Serviciile au fost oferite clientului, dar plata nu a fost efectuată la timp. Situațiile de mai sus apar mai devreme sau mai târziu în cursul activităților unei organizații. Ca urmare, compania are o datorie restante - conturi de creanță. Într-o situație în care există motive de anulare a datoriei restante, puteți atribui valoarea datoriei rezultatului financiar sau cheltuielilor neexploatare. Vom descrie în detaliu mai jos motivele radierii creanțelor din bilanţ.

Termenul de prescripție a expirat

Această bază este primul și cel mai semnificativ criteriu pentru anularea datoriilor din bilanţ. Conform cerințelor Codului civil, debitorul are la dispoziție trei ani pentru a rambursa datoria, iar tu trei ani pentru a o încasa. După expirarea termenului specificat, termenul de prescripție al datoriei se consideră a expirat.

Se pune întrebarea: din ce punct trebuie calculat termenul de prescripție pentru a determina data expirării acestuia? În baza aceluiași Cod civil (art. 196), răspundem: perioada trebuie socotită de la data la care debitorul a încălcat obligațiile din contract. De exemplu, dacă furnizorul trebuia să livreze mărfurile pe 18/05/16, atunci perioada trebuie calculată începând cu 19/06/16.

La stabilirea termenului de prescripție, trebuie să țineți cont de faptul că perioada nu trebuie să dureze continuu (de exemplu, de la 16.08.14 la 16.08.17), iar în unele cazuri poate fi întreruptă:

După cum vedeți, în momentul în care debitorul dumneavoastră a recunoscut datoria, sau când ați mers în instanță pentru a încasa creanța, numărătoarea inversă a termenului de prescripție se oprește și începe din nou. Perioada până la întreruperea calculului în noua perioadă nu este luată în considerare.

Și invers: dacă ați dobândit dreptul de a încasa o creanță, termenul de prescripție continuă să conteze chiar și după ce datoria a fost transferată de la creditorul anterior către dvs. La fel, dacă debitorul dumneavoastră a transferat obligații de plată către o altă persoană din cauza faptului că el însuși nu poate plăti datoria.

Exemplul nr. 1.

Conform acordului dintre Vityaz LLC și Knyaz JSC, acesta din urmă trebuia să trimită un lot de corpuri sanitare către Vityaz. Termen de livrare – 14/04/13. „Vityaz” a plătit costul instalațiilor sanitare în avans, dar pe 14.04.13 „Knyaz” nu a efectuat expedierea.

Pe 15.04.13, datoria „Prințului” a fost declarată restante. Pe 18.03.16 a fost semnat un act de reconciliere între „Vityaz” și „Prinț”, potrivit căruia acesta din urmă recunoaște întreaga sumă a datoriei.

Au trecut trei ani de când datoria „Prințului” a fost declarată restante (15.04.16) – 15.04.16. Dar, cu toate acestea, termenul de prescripție nu a expirat din acel moment, întrucât înainte de expirarea termenului de trei ani (până la 15.04.16) a fost semnat un act de reconciliere între contrapărți (18.03.16). De la această dată, Vityaz va calcula o nouă perioadă, care va expira pe 18.06.19, cu condiția să nu fie întreprinse alte acțiuni de către părți.

Debitorul nu poate îndeplini obligația

Motivele pentru confirmarea faptului că debitorul nu poate îndeplini obligațiile de plată pot fi:

• act al unui organism guvernamental. De exemplu, ați intentat un proces, ca urmare, decizia a fost luată în favoarea dumneavoastră, iar instanța a recunoscut imposibilitatea încasării creanței. Temeiul radierii datoriilor din bilanţ va fi un act al executorului judecătoresc;
• lichidarea organizatiei debitoare. De exemplu, o entitate juridică care vă datorează bani este declarată lichidată. Baza pentru anularea datoriei aici este o înregistrare în Rosreestr despre excluderea organizației din Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice.

Creditorul recunoaște datoria ca fiind nerealistă pentru colectare

O altă situație este aceea că termenul de prescripție nu a expirat și nu aveți alte documente pentru a anula valoarea datoriei, dar în același timp consideri că datoria este fără speranță. În acest caz, puteți recunoaște datoria ca fiind imposibil de colectat unilateral.

Pentru a anula datoria din bilanț, va trebui să întocmiți un document intern - un ordin de la manager, o decizie a consiliului etc.

Este important de știut că în aceste condiții poți anula datoria doar în contabilitate, dar nu și în contabilitate fiscală. Radierea se face pe cheltuiala profitului organizatiei. Practica arată că această schemă este indicată de utilizat dacă compania dumneavoastră are mulți debitori mici. Costul cheltuielilor judiciare va depăși semnificativ dimensiunea datoriei în sine, așa că este logic să inventariem sumele datoriilor și să le anulați conform deciziei managerului.

Scoatem conturi de încasat: ce să facem cu TVA-ul

La anularea sumei creanțelor recunoscute ca neperformante pentru unul dintre motivele enumerate mai sus, întreaga sumă a datoriei se reflectă în cheltuieli neexploatare.

Cu alte cuvinte, anulezi întreaga datorie a debitorului, inclusiv TVA. Acest fapt este confirmat de Codul Fiscal și scrisorile Ministerului de Finanțe. Legislația fiscală nu impune ca valoarea datoriei TVA să fie luată în considerare separat la anularea unei datorii neperformante. Aceeași poziție a fost confirmată de practica judiciară, inclusiv de decizia Curții Constituționale.

Caz tipic: ați expediat mărfurile, dar cumpărătorul nu a transferat plata la timp. Decizi să anulezi datoria din bilanţ (de exemplu, după expirarea termenului de prescripţie). Când înregistrați o anulare în contabilitate, nu ezitați să includeți întreaga sumă în cheltuieli, inclusiv TVA. Deoarece taxa v-a fost transferată la expedierea mărfurilor, nu aveți obligații suplimentare de a plăti TVA. Ce trebuie să faceți dacă TVA-ul nu a fost plătit și datoria trebuie anulată. Dacă nu doriți ceartă inutilă din partea serviciului fiscal, puteți separa TVA-ul de suma datoriei și îl puteți transfera la buget. Dar pe de altă parte

• Aveți temeiuri legale pentru a nu plăti TVA la anulare, și anume:
• în lista obiectelor impozabile enumerate la art. 146 Cod fiscal, nu este indicată anularea creanțelor;

există clauza 5 din art. 167, potrivit cărora data radierii este egală cu data vânzării. Dar datorită faptului că data apariției obiectului impozabil nu poate fi anterioară datei apariției obiectului propriu-zis, art. 167 și art. 146 se contrazic.

Astfel, puteți reflecta anularea datoriilor cu următoarele înregistrări:

În contul 91 reflectați suma pe care ați putea-o primi dacă ați plăti datoria, dar care, ca urmare, duce la o creștere a cheltuielilor dumneavoastră.

Reflecție în contabilitate

După cum sa menționat mai devreme, la anularea sumei datoriilor neperformante, puteți anula întreaga sumă, inclusiv TVA-ul. Vom lua în considerare mai jos un exemplu de înregistrare a unei pierderi în contabilitate.

Exemplul nr. 2.

Pe 12 ianuarie 2013, a fost semnat un act de reconciliere între magazinul de animale de companie și Lyubimets, în care Cat and Dog recunoaște în totalitate datoria. Pe 12 ianuarie 2016 a expirat termenul de prescripție din contractul cu magazinul de animale de companie. Lyubimets a anulat suma datoriei (inclusiv TVA) ca cheltuieli neoperaționale.

La 22.08.16, fondurile de la magazinul de animale de companie au fost primite în contul bancar Lyubimets pentru a achita datoria pentru un transport de mărfuri primit anterior.

Operațiunile de expediere a mărfurilor către magazinul de animale de companie, anularea datoriilor pentru cheltuieli neoperaționale și rambursarea datoriei magazinului de animale de companie au fost reflectate de contabilul Lyubimets cu următoarele înregistrări:

Data	Debit	Credit	Descrierea funcționării	Sumă	Document de bază
17.05.13	62	90.1	Se ia în considerare costul unui lot de hrană pentru animale vândut unui magazin de animale de companie	547.300 RUB	Lista de ambalare
17.05.13	90.3	68 TVA	TVA-ul se reflectă pe lotul vândut de hrană pentru animale	83.486 RUR	Camion, factură
17.05.13	68 TVA	51	Suma TVA a fost virata la buget	83.486 RUR	Ordin de plata
12.01.16	91.2	62	Suma datoriei magazinului de animale de companie „Cat and Dog” a fost anulată din bilanț din cauza termenului de prescripție	547.300 RUB
12.01.16	007		Datoria magazinului de animale de companie „Cat and Dog”, radiată din bilanţ, se înregistrează într-un cont în afara bilanţului	547.300 RUB	Acord, raport de reconciliere, certificat contabil
22.08.16	51	91.1	Fondurile primite de la magazinul de animale de companie pentru achitarea datoriei au fost creditate în contul „Lubimets”.	547.300 RUB	Extras bancar
22.08.16		007	Rambursarea datoriei restante de către magazinul de animale de companie se reflectă în extrabilanț	547.300 RUB	Certificat contabil

După cum puteți vedea, TVA a fost plătit de Lyubimets la expedierea mărfurilor, astfel încât organizația nu are obligații fiscale suplimentare.

Întrebări și răspunsuri pe tema TVA la anularea creanțelor

Întrebare: 13.04.14 Magnat LLC a expediat un lot de mărfuri către Tavriya JSC. Plata nu a fost primită de la Tavriya în perioada specificată (30.04.14).

La data de 21.11.15 Magnat a incheiat un contract de cesiune cu SA Garant, conform caruia aceasta din urma dobandeste de la Magnat dreptul de a pretinde creanta de la Tavria. Din 01.09.16, plata datoriei nu a fost primită de la Tavria. Când poate Garant să anuleze datoria lui Tavria în termenul de prescripție?

Răspuns: Datoria Tavria este considerată restante din 01.05.14, termenul de prescripție expiră pe 01.05.17. Întrucât perioada nu este întreruptă din cauza transferului datoriei lui Tavria de la Magnat la Garant, acesta din urmă poate anula datoria la data de 01.05.17 din cauza expirării termenului de prescripție.

Întrebare: 18.10.13 „Ferma” a plătit fonduri „SelkhozMashStroy” pentru livrarea viitoare a echipamentelor agricole. Bunurile nu au fost livrate la timp (31.10.13). Contabilul „Fermei” a șters datoria și suma TVA din bilanț la 10.01.16. Debitorul „SelkhozMashStroy” nu este o organizație lichidată, nu există hotărâri judecătorești împotriva debitorului. Sunt acțiunile contabilului „Fermă” legale în ceea ce privește anularea datoriilor?

Răspuns: Da, contabilul „Fermei” poate anula datoria și suma TVA-ului, dar numai dacă conducerea organizației recunoaște unilateral că datoria este nerealistă pentru colectare. Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor în contabilitate este o decizie a consiliului de administrație, un ordin de la manager etc. În acest caz, costurile de anulare ar trebui să fie reflectate în detrimentul profitului organizației.

Fotografie de Boris Maltsev, Clerk.Ru

Conturile de plătit sunt practic toate datoriile organizației.

Conturile de plătit apar în două cazuri.

Primul caz este dacă Organizația nu a decontat cu contrapărțile sale (de exemplu, împrumutul către fondator nu a fost rambursat, împrumutul bancar nu a fost rambursat, bunurile sau materialele furnizate nu au fost plătite).

Al doilea caz este că s-a primit o plată în avans, dar, la rândul său, Organizația nu și-a îndeplinit obligațiile. De exemplu, Organizația nu a expediat bunuri către cumpărător din cauza fondurilor transferate anterior.

Termenele limită pentru anularea conturilor de plătit

Atât în ​​contabilitate, cât și în scopuri fiscale, conturile de plătit trebuie anulate în următorii termeni (clauza 78 din Reglementările contabile nr. 34n, clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, datată (comentar la), datată 14.02.2011 N, Ministerul Finanţelor din data de 25.03.2013, din 24.10.2011:

Motivul radierii	Data de anulare
Expirarea termenului de prescripție (de obicei trei ani)	data expirării termenului de prescripție
Lichidarea organizației creditoare	data înscrierii în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la lichidarea organizației creditoare
Excluderea organizației creditoare din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice ca persoană juridică inactivă	data înscrierii în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice cu privire la excluderea organizației creditoare din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice
Iertarea datoriilor de către creditor	sau data semnării contractului de iertare a datoriilor; sau data primirii de la creditor a unui document care confirmă iertarea datoriei

Sumele conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) șefului organizației (clauza 78 din Regulamentul de contabilitate și raportare financiară din Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor Rusia din 29 iulie 1998 N 34n).

Orientările metodologice pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare (aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 N 49) determină procedura de implementare a acesteia. În timpul inventarierii, toate decontările cu partenerii de afaceri sunt analizate începând cu cea mai apropiată dată de raportare (ultima zi a lunii calendaristice curente) și sunt identificate sumele de plătibile care depășesc termenul de prescripție. Pe baza rezultatelor implementării acesteia, comisia de inventariere întocmește un raport de inventariere a decontărilor cu creditorii.

Din momentul intrării în vigoare a Legii federale din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, formele documentelor contabile primare utilizate sunt determinate de șeful entității economice la propunerea funcționarului căruia i se încredințează. contabilitate (clauza 4 din articolul 9 din Legea N 402- Legea federală).

De asemenea, fiecare document contabil primar trebuie să conțină toate detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.

Deși de la 1 ianuarie 2013, formularele de documente contabile primare cuprinse în albumele de formulare unificate de documentație contabilă primară nu sunt obligatorii pentru utilizare, pentru întocmirea actului specificat se poate folosi forma unificată a actului de inventariere a decontărilor. cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (Formularul N INV-17, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88).

Actul furnizează date nu numai despre conturile de plătit restante, ci și despre toate conturile de plătit.

În acest caz sunt indicate următoarele:

• numele creditorului;
• conturi contabile pe care se înregistrează datoria;
• sume de datorii convenite și neconvenite cu creditorii;
• sume de datorie pentru care termenul de prescripție a expirat.

Actul se întocmește pe baza soldurilor documentate ale sumelor enumerate în conturile relevante. Se întocmește în două exemplare și se semnează de membrii comisiei de inventariere. O copie a actului este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la comisie.

Este indicat să atașați un certificat la procesul-verbal de inventar de decontare, care stă la baza întocmirii acestui raport.

Un astfel de certificat este întocmit în contextul conturilor contabile sintetice.

Pentru alcătuirea acestuia se folosesc date din registrele contabile, precum și alte documente care justifică valoarea datoriei, inclusiv actele bilaterale de reconciliere cu contrapărțile.

Certificatul trebuie să includă detaliile fiecărui creditor, motivul și data datoriei și valoarea acesteia.

Când se utilizează formulare unificate de documente primare, acesta poate fi un certificat - Anexă la Formularul N INV-17.

Contabilitatea pentru anularea conturilor de plătit

În contabilitate, anularea conturilor de plătit este reflectată de următoarea înregistrare:

Debit 60 (62, 66, 76) - Credit 91 - Conturi de plătit anulate.

Să luăm în considerare procedura de reflectare în contabilitate și contabilitate fiscală a operațiunii de anulare a conturilor de plătit ca urmare a expirării termenului de prescripție.

Stabilirea termenului de prescripție

Conturile de plătit pot fi anulate dacă termenul de prescripție a expirat. Este de trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse).

Termenul de prescripție trebuie, de asemenea, calculat conform anumitor reguli (clauza 2 a articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru acele obligații a căror dată de rambursare este cunoscută, termenul se socotește din ziua următoare expirării datei de plată stabilite.

De exemplu, conform contractului de furnizare, Organizația trebuia să plătească pentru bunuri pe 11 mai 2016, dar nu a făcut acest lucru.

În acest caz, termenul de prescripție se va număra de la 12 mai 2016. Iar dacă datoria nu este revendicată în termen de trei ani, termenul de prescripție va expira la 11 mai 2019. Și din acel moment, „creditorul” poate fi anulat.

Dacă nu este stabilită o anumită zi pentru rambursarea datoriei, termenul de prescripție trebuie luat în considerare din momentul în care creditorul a trimis Organizației o cerere de plată a datoriei.

Și în cazul în care Organizației i s-a acordat un anumit timp pentru a rambursa datoria - la sfârșitul ultimei zile a acestei perioade.

În acest caz, termenul de prescripție poate fi întrerupt. Acest lucru se întâmplă dacă un creditor depune un proces pentru a încasa o datorie de la tine. Sau dacă Organizația însăși și-a recunoscut datoria: a rambursat-o parțial, a depus o cerere de compensare, a solicitat o plată amânată, a semnat un act de reconciliere (Rezoluția Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 12 noiembrie 2001 N 15 și Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2001 N 18).

Dacă au avut loc astfel de acțiuni, termenul de prescripție este întrerupt și apoi se numără din nou. În acest caz, timpul care a trecut înainte de pauză nu este luat în considerare (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentația de anulare a conturilor de plătit

Dacă termenul de prescripție a conturilor de plătit a expirat, acestea ar trebui anulate.

Și pentru aceasta, ar trebui să fie pregătite următoarele documente (clauza 78 din Regulamentul de contabilitate și raportare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n) (denumit în continuare Regulamente):

1) un act de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori. Un astfel de document este necesar deoarece conturile de plată sunt identificate tocmai ca rezultat al inventarierii. Forma acestui act poate fi fie arbitrară, fie unificată (formularul N INV-17, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88);

2) un certificat contabil, care indică toate informațiile necesare despre conturile de plătit și oferă o justificare a motivului radierii acestuia.

Pe baza acestor documente, se emite un ordin al managerului de anulare a conturilor de plătit.

Reflectarea anulării conturilor de plătit în contabilitate

Conturile de plătite anulate generează venituri, care se reflectă în contabilitate în contul 91, subcontul „Alte venituri” (clauzele 7 și 10.4 din PBU 9/99 „Venituri ale organizației”). Cablajul va fi astfel:

Debit 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Credit 91, subcontul „Alte venituri”,

• Suma conturilor de plătit cu un termen de prescripție expirat a fost anulată.

O astfel de înregistrare se face la data aprobării rezultatelor inventarului (partea 4 a articolului 11 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, clauza 10.4 și paragraful 4 din clauza 16 din PBU 9/ 99).

Întrucât paragraful 78 din Regulament prevede că conturile de plătit trebuie anulate în perioada de raportare în care termenul de prescripție pentru acestea a expirat, pe baza datelor de inventar, o justificare scrisă a motivului radierii și o comandă.

Contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală datoria anulată este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 18 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Doar datoria anulată nu este inclusă în venit (clauzele 3.4, 11, 21, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• pentru plata impozitelor, penalităților și amenzilor fiscale;
• pentru plata contribuțiilor de asigurare obligatorie, penalități și amenzi către fondurile extrabugetare;
• unui participant care deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al organizației dumneavoastră (cu excepția datoriilor pentru plata dobânzii la împrumuturi);
• unei organizații în capitalul autorizat al cărei cota de participare a organizației dumneavoastră este mai mare de 50% (cu excepția datoriilor pentru plata dobânzii la împrumuturi);
• înaintea oricărui participant în organizația dumneavoastră, dacă în documentul care confirmă iertarea datoriilor se precizează că acest lucru a fost făcut pentru a crește activele nete ale companiei dumneavoastră (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 16 iulie 2015 N 03-03-06/2/40933);
• către participanții organizației cu privire la dividendele nerevendicate.

În plus, atunci când utilizați sistemul fiscal simplificat:

• avansurile anulate pentru care nu au fost furnizate bunuri (lucrări, servicii) nu sunt incluse în venituri, deoarece avansurile au fost luate în considerare în venituri la primire (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Bunurile (lucrare, servicii) se consideră plătite dacă datoria de plată a fost iertată sau organizația vânzătoare a fost lichidată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 mai 2012 N 03-11-11/169).

TVA la anularea conturilor de plătit

Situația 1. Datoria pentru plata în avans primită de la cumpărător, împotriva căreia bunurile (lucrări, servicii) nu au fost niciodată expediate, este anulată.

TVA calculată la avansul primit (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 7 decembrie 2012 N 03-03-06/1/635):

În contabilitatea fiscală, aceasta este inclusă în venituri ca parte a conturilor de plătit anulate și nu este luată în considerare în cheltuieli:

În conformitate cu punctul de vedere al Ministerului de Finanțe al Rusiei, TVA-ul în valoarea conturilor de plătit este inclus în veniturile neexploatare, dar nu este luat în considerare în cheltuieli, deoarece posibilitatea de a lua în considerare cheltuielile neexploatare suma TVA aferentă unei plăți în avans primită, anulată din cauza expirării termenului de prescripție, este exact la capitolul. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut (Scrisorile din 7 decembrie 2012 N 03-03-06/1/635, din 10 februarie 2010 N 03-03-06/1/58).

Practica judiciară este ambiguă.

Există hotărâri judecătorești care susțin punctul de vedere conform căruia suma TVA calculată din cuantumul plății anticipate și virata la buget în cuantumul conturilor de plătit este inclusă în veniturile neexploatare și poate fi inclusă în cheltuieli pe termenul de plată. baza de paragrafe. 20 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca alte cheltuieli justificate (Rezoluții Districtului FAS Moscova din 19 martie 2012 în dosarul nr. . A42-9052/2010).

Totodată, există o hotărâre judecătorească potrivit căreia cuantumul veniturilor din exploatare sub formă de conturi anulate de plătit se ia în considerare fără TVA în baza clauzei 1 a art. 248 Codul fiscal al Federației Ruse.

Adică, TVA-ul calculat la plata anticipată nu este luat în considerare nici în venituri, nici în cheltuieli (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 21 septembrie 2009 N KA-A40/9764-09 în cazul N A40-2059/09 -4-8);

Nu se acceptă pentru deducere.

Aplicarea PBU 18/02

Datorită faptului că în contabilitate, valoarea TVA calculată pentru plata în avans primită este inclusă în cheltuieli și nu este luată în considerare în scopul impozitului pe profit, apare o diferență permanentă și o obligație fiscală permanentă (PNO) corespunzătoare (clauza 4, 7 Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n).

Înregistrarea contabilă pentru reflectarea PNO este Debit 99 Credit 68/PNO.

Situația 2. Datoria pentru bunuri (muncă, servicii) primită de la furnizor, dar neplatită este anulată.

TVA prezentat de furnizor, acceptate anterior pentru deducere(Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 iunie 2013 N 03-07-11/23503):

• în contabilitatea fiscală este inclusă în venituri ca parte a conturilor de plătit anulate și nu este luată în considerare în cheltuieli;
• nerestaurat.

În contabilitate trebuie să faceți următoarele înregistrări:

TVA prezentat de furnizor, dar nu sunt acceptate pentru deducereîn contabilitatea fiscală este inclusă în cheltuielile neexploatare (clauza 14, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, înregistrările vor fi după cum urmează:

Exemplul numărul unu

Conturile de plătit ale organizației pentru bunurile primite care nu au fost plătite în perioada stabilită prin contract s-au ridicat la 354.000 RUB. (inclusiv TVA - 54.000 de ruble).

S-a acceptat TVA pentru deducere.

Pe baza inventarului de calcule și a ordinului managerului, conturile de plătite specificate au fost anulate în perioada de raportare la expirarea termenului de prescripție.

În contabilitatea organizației, anularea conturilor de plătit pentru bunurile primite în temeiul unui contract de vânzare ca urmare a expirării termenului de prescripție ar trebui să se reflecte după cum urmează:

Exemplul numărul doi

Conform contractului de vânzare și cumpărare de bunuri, organizația a primit un avans în valoare de 118.000 de ruble. (inclusiv TVA 18.000 RUB). Organizația nu și-a îndeplinit obligațiile de a transfera bunurile către cumpărător în termenul stabilit prin contract.

Pe baza inventarului de calcule și a ordinului managerului, conturile de plătite specificate au fost anulate din cauza expirării termenului de prescripție.

Organizația folosește metoda de angajamente a contabilității fiscale.

În evidențele contabile ale unei organizații, anularea conturilor de plătit pentru plata anticipată primită în baza unui contract de vânzare ca urmare a expirării termenului de prescripție ar trebui să se reflecte după cum urmează:

Conținutul operațiunilor	Debit	Credit	Cantitate, frecați.	Document primar
La data primirii avansului
A primit plata în avans conform contractului de cumpărare și vânzare			118 000	Extras de cont bancar
TVA se percepe la plata anticipată primită (118.000 x 18/118)			18 000	Factura
La data radierii conturilor de plătit din cauza expirării termenului de prescripție
Conturile de plătit au fost anulate din cauza expirării termenului de prescripție			118 000	Actul de inventariere a așezărilor, Comanda de la șeful organizației
Valoarea TVA calculată pe plata anticipată primită este recunoscută ca o altă cheltuială			18 000	Certificat contabil
PNO reflectat			3 600	Certificat contabil-calcul

Exemplul numărul trei

Organizația a achiziționat bunuri cu o valoare contractuală de 354.000 de ruble. (inclusiv TVA 54.000 RUB).

Organizația nu a plătit pentru bunurile achiziționate în perioada stabilită prin contract.

Părțile au încheiat un acord privind iertarea datoriilor, conform căruia, dacă organizația rambursează datoria în valoare de 254.000 de ruble în 30 de zile, atunci furnizorul scutește datoria în suma rămasă (100.000 de ruble).

În perioada specificată, organizația și-a rambursat conturile de plătit către furnizor în valoare de 283.200 RUB.

În evidențele contabile ale organizației debitoare, iertarea unei părți din datorie de către creditor-furnizor pentru bunurile achiziționate ar trebui să se reflecte după cum urmează:

Conținutul operațiunilor	Debit	Credit	Sumă,	Primar document
În luna cumpărării bunurilor
Bunuri acceptate in contabilitate (354 000 - 54 000)			300 000	Transport documente furnizor, Certificat de acceptare
Se reflectă valoarea TVA-ului, prezentat de furnizor			54 000	Factura
Valoarea TVA acceptată pentru deducere este prezentat de furnizor	68/TVA		54 000	Factura
Transferat la furnizor plata parțială a mărfurilor			254 000	Acord asupra iertarea datoriilor, Extras bancar cont curent
Suma datoriei iertate recunoscut ca parte a celuilalt			100 000	Acord asupra iertarea datoriilor

Contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat

În contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat, indiferent de obiectul impozitării, conturile de plătit anulate sunt incluse în veniturile neexploatare (clauza 1 a articolului 346.15 și clauza 18 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cadrul sistemului fiscal simplificat, un „creditor” cu un termen de prescripție expirat este inclus în venit în cadrul „impozitare simplificată” în perioada de raportare (de impozitare) în care a expirat termenul de prescripție (Rezoluție).

În acest caz, data specifică nu are o importanță fundamentală.

Aceasta poate fi fie ziua expirării termenului de prescripție, fie ultima zi a perioadei de raportare (taxă) (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 23 martie 2007 N 03-11-04/2/66, 27 decembrie , 2007 N 03-03-06/1/ 894).

În același timp, datoria anulată pentru plata impozitelor, penalităților și amenzilor fiscale, precum și a contribuțiilor de asigurări obligatorii, penalităților și amenzilor la fondurile extrabugetare nu trebuie să fie incluse în venituri în cadrul sistemului fiscal simplificat (clauza 1). , clauza 1.1, articolul 346.15 și clauza 21, clauza 1, art 251 Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, la aplicarea sistemului simplificat de impozitare, avansurile anulate pentru care nu au fost livrate bunuri (lucrări, servicii) nu sunt incluse în venituri, întrucât avansurile au fost luate în considerare la venituri la primire (clauza 1 din art. 346.17 din impozit). Codul Federației Ruse).

Exemplu

Un SRL care folosește sistemul „simplificat” cu obiectul „venituri minus cheltuieli” a primit bunuri în valoare de 70.800 RUB de la o societate comercială în iunie 2013. (inclusiv TVA - 10.800 de ruble).

Potrivit contractului de furnizare, acestea trebuiau achitate până la 25 iunie 2013. SRL-ul nu a plătit la timp.

Timp de trei ani, societatea comercială nu a făcut nicio încercare de a colecta suma conturilor de plătit de la SRL. La 25 iunie 2016, termenul de prescripție a expirat.

Șeful SRL-ului a decis să anuleze conturile de plătit din cauza termenului de prescripție expirat.

În acest scop, la 25 iunie 2016, în baza unui raport de inventar și a unui certificat contabil, a emis ordin de radiere a conturilor de plătit.

În contabilitatea SRL se vor face următoarele înregistrări:

în iunie 2013

Debit 41 Credit 60

70.800 de ruble. - se reflectă primirea mărfurilor;

în iunie 2016

Debit 60 Credit 91, subcont „Alte venituri”,

70.800 de ruble. - se anulează suma conturilor de plătit pentru mărfuri neplătite cu termenul de prescripție expirat.

În contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat, contabilul a anulat conturile de plătit în valoare de 70.800 de ruble. incluse în veniturile neexploatare la data expirării termenului de prescripție - 25 iunie 2016.

În aceeași zi, a făcut o înscriere corespunzătoare în cartea de venituri și cheltuieli.

În această situație, când conturile de plătit au apărut în legătură cu achiziționarea de bunuri și includ suma TVA „intrată”, întreaga sumă a „creditorului” împreună cu TVA este inclusă în veniturile neexploatare.

În același timp, Organizația nu va putea anula costul articolului neplătit în sine ca cheltuieli în timpul „simplificarii”. Chiar dacă produsul este vândut. Pentru că Organizația nu a plătit pentru el.

Întrucât, în sistemul simplificat, este permisă luarea în considerare a costurilor de cumpărare a mărfurilor numai dacă sunt îndeplinite simultan două condiții: mărfurile sunt expediate către cumpărătorul final și compania a plătit furnizorul pentru aceasta (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). O concluzie similară este conținută în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08/07/2013 N 03-11-06/2/31883.

Astfel, Organizația nu va avea nicio cheltuială la anularea conturilor nerevendicate de plătit, deoarece cheltuielile sunt luate în considerare în baza de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat numai dacă se efectuează plata (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

O excepție este lichidarea contrapărții. În acest caz, obligațiile sunt reziliate complet. Bunurile, lucrările și serviciile, a căror datorie este anulată din cauza lichidării contrapărții, sunt considerate plătite (articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse). Și pot fi atribuite cheltuielilor din timpul „simplificarii”.

Sunt considerate plătite și bunurile (muncă, servicii) a căror datorie a fost iertată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 mai 2012 N 03-11-11/169).

Exemplu

O organizație care folosește „sistemul simplificat” cu obiectul „venituri minus cheltuieli” a primit un avans în valoare de 60.000 de ruble.

Organizația nu a finalizat lucrările înainte de expirarea termenului de prescripție. Termenul de prescripție pentru conturile de plătit suportate de organizație către client expiră în iunie a acestui an.

Tranzacția de anulare a conturilor de plătit trebuie reflectată în următoarele înregistrări:

Conținutul operațiunilor	Debit	Credit	Sumă,	Primar document
Conturi reflectate de plătit datoria totala avans primit			60 000	Extras bancar cont curent
Conturi de plătit anulate datorie expirată termenul de prescripție			60 000	inventar calcule, cap întreprinderilor

Întrucât organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare recunosc data încasării veniturilor ca zi de primire a fondurilor în conturile bancare și (sau) în casieria organizației, suma în avans primită a fost recunoscută ca venit în perioada de primire.

Exemplu

Organizația a achiziționat materii prime cu un preț contractual de 236.000 de ruble. (inclusiv TVA 36.000 RUB).

În luna achiziției, materiile prime au fost lansate în producție.

Organizația nu a plătit pentru materiile prime achiziționate în perioada stabilită prin contract. Părțile au încheiat un acord privind iertarea datoriilor, conform căruia, dacă organizația rambursează datoria în valoare de 200.000 de ruble în 30 de zile, atunci furnizorul scutește datoria în suma rămasă (36.000 de ruble).

În perioada specificată, organizația și-a rambursat conturile de plătit către furnizor în valoare de 200.000 de ruble.

În evidențele contabile ale unei organizații (debitor) care aplică sistemul fiscal simplificat (obiect impozabil „venit redus cu suma cheltuielilor”), iertarea de către creditor-furnizor a unei părți din datorie pentru materiile prime achiziționate ar trebui să fie reflectată după cum urmează :

Conținutul operațiunilor	Debit	Credit	Sumă,	Primar document
În luna achiziției de materii prime
Materiile prime sunt valorificate			236 000	Transport documente furnizor, Ordin de primire
Materiile prime au fost eliberate la producție			236 000	Cerinţă- factura
La data decontării și iertării datoriilor
Transferat la furnizor plata parțială a materiilor prime			200 000	Acord asupra iertarea datoriilor, Extras bancar cont curent
Suma datoriei iertate recunoscut ca parte a celuilalt			36 000	Acord asupra iertarea datoriilor

În același timp, la data iertării datoriilor, datoria organizației de a plăti pentru materiile prime achiziționate este reziliată parțial, adică. costul materiilor prime în cuantumul datoriei iertate se consideră plătit.

Astfel, la data transferului de fonduri către furnizor și la data iertării unei părți din datoria organizației, condiția necesară recunoașterii în contabilitatea fiscală a costurilor de achiziție a materiilor prime și a sumei TVA „input” aferente acestora este întâlnit.

Lucrurile se schimbă foarte repede pe piață. Dacă ieri încă ai crezut în integritatea clientului și ai sperat că va plăti datoria, atunci astăzi a devenit deja restante. Sau invers: tu, ca cumpărător, ai „uitat” să rambursezi datoria către creditor. Radierea datoriilor poate afecta subiectul impozitării. Cum? Citiți mai departe.

Descrierea problemei

În cursul activității sale, organizația strânge în mod repetat fonduri. Termenul și condițiile de utilizare sunt specificate în contractul cu creditorul. Dacă datoria nu este rambursată la timp, atunci se vor percepe dobânzi și penalități pentru această sumă. Dacă împrumutatul nu plătește banii timp de trei ani la rând, datoria devine rău. Astfel de sume pot fi anulate la expirarea termenului de prescripție (articolul 196 din Codul civil). Procesul de anulare a conturilor de plătit ridică o mulțime de întrebări în rândul contabililor: TVA-ul nu este întotdeauna compensat. Să vedem cum se întâmplă acest proces în practică.

Să începem cu elementele de bază

Astăzi, toți plătitorii de impozit pe venit se bazează pe datele contabile. Fără a înțelege modul în care anularea datoriei va afecta BU, nu se poate face nimic la NU.

Întreprinderile care au îndoieli cu privire la solvabilitatea contrapărților lor creează o rezervă de datorii îndoielnice (RDD). Această cerință este obligatorie pentru întreprinderile cu toate formele de proprietate. Datoria împotriva căreia urmează a fi primite fonduri este asigurată. Nu este creată nicio rezervă pentru creanțele pe mărfuri. Entităților din sectorul public le este interzis să includă în DSR datorii cu o perioadă de rambursare de până la un an și jumătate. După ce o datorie este recunoscută ca neperformantă, aceasta este anulată din bilanţ pe cheltuiala RSD.

Specie

Datoria aferentă TVA poate fi împărțită în două grupe:

• privind avansurile pentru livrări viitoare (clienți);
• pentru munca plătită, dar neterminată (către furnizori).

Cum să anulați TVA-ul atunci când anulați conturile de plătit în fiecare dintre aceste cazuri, vom lua în considerare mai detaliat mai jos.

Clienții

De regulă, TVA se percepe și se plătește pe sumele avansurilor primite. Suma taxei este dedusă la expedierea mărfurilor sau la modificarea termenilor contractului sau la returnarea mărfurilor. Adică, conform legislației în vigoare, la anularea unor conturi restante, TVA-ul nu este deductibil. În cazul unor situații controversate, va fi foarte dificil să demonstrezi corectitudinea acțiunilor tale în instanță.

Restricții

Care este valoarea maximă a datoriei care poate fi recunoscută ca venit neexploatare pentru a o putea anula cu deducere? Potrivit art. 248 din Codul fiscal, valoarea impozitelor prezentate cumpărătorului este supusă deducerii din venituri. În ceea ce privește plățile în avans primite de la cumpărător, contribuabilul este obligat să depună imediat TVA pentru acestea. Adică, atunci când conturile de plătit sunt anulate, TVA-ul nu este luat în considerare. Dar cheltuielile? Este necesară restabilirea TVA-ului la anularea conturilor de plătit? Potrivit poziției Serviciului Federal de Taxe, la anularea unei datorii după expirarea termenului de prescripție, valoarea impozitului nu poate fi reflectată în cheltuieli și nici nu poate fi luată ca deducere.

Datorii asociate cu primirea de bunuri și servicii

De obicei, creditorul a dedus deja suma taxei de la furnizori. În art. 170 din Codul fiscal prevede o listă a situațiilor în care cumpărătorul este obligat să restabilească total sau parțial TVA la anularea conturilor de plătit. Această listă nu include valoarea datoriei pentru bunurile primite, care este anulată după trei ani. Dar in veniturile neexploatare datoria se reflecta tinand cont de valoarea impozitului. Dacă dintr-un motiv oarecare cumpărătorul nu a prezentat suma de dedus și nu a rambursat datoria, atunci valoarea impozitului poate fi prezentată ca cheltuieli neexploatare.

În BU

Conform paragrafelor. 77,78 P(s)BU, sumele datoriilor sunt anulate separat pentru fiecare obiect pe baza inventarului, ordinului de gestiune sau justificarii scrise. Acestea sunt apoi tratate ca rezultate financiare, printre alte venituri și cheltuieli. În cazul în care DSR a fost format anterior, atunci doar acea parte a datoriei pentru care rezerva nu a fost suficientă va fi debitată la cheltuieli. Este posibilă anularea unei datorii înainte de expirarea termenului de prescripție, dacă există motive pentru a o recunoaște ca nerealistă pentru rambursare, de exemplu, la prezentarea unui extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice la lichidarea facilității.

Cum anulează sistemul de contabilitate TVA atunci când anulează conturile de plătit? Postari:

• DT 60 (70, 76) KT 91
• DT 91 CT (62, 71, 76) - în legătură cu „creante”.

Dacă acesta din urmă este anulat din rezervă, atunci contul 63 ar trebui să fie reflectat în debit în loc de contul 91. Radierea datoriei nu duce la anularea acesteia. O astfel de datorie trebuie să rămână în bilanț încă 5 ani în cazul în care starea proprietății debitorului se modifică. Prin urmare, este mai bine să utilizați cablarea DT 007.

BINE

Aici, ca și în sistemul contabil, suma datoriilor anulate este supusă includerii în venituri sau cheltuieli neexploatare. Documentul de confirmare a creanței neperformante este același act de inventariere, ordin sau justificare scrisă. Datoria trebuie anulată în perioada în care a expirat termenul de prescripție.

Mai multe detalii despre termenul de prescripție

Conform regulilor generale, o datorie este considerată necorespunzătoare după trei ani de la data încălcării dreptului la plata datoriei. În unele industrii, termenul de prescripție poate fi mai scurt. De exemplu, o datorie pentru transportul de mărfuri este recunoscută ca fiind rea după un an, iar pentru asigurarea proprietății - doi ani. Chiar și după perioada specificată, suma datoriei nu poate fi anulată imediat. Perioada poate fi întreruptă sau suspendată. Cu toate acestea, perioada maximă nu poate fi mai mare de 10 ani de la data încălcării dreptului. Această perioadă nu mai depinde de pauze și suspendări. Puteți merge în instanță mai devreme. Legiuitorul a stabilit pur și simplu limita superioară.

Cum va afecta acest lucru munca contabililor? În nici un caz. Contabilitatea se poate concentra în continuare pe o perioadă de trei ani. De exemplu, termenul limită de plată conform contractului a fost 17/02/14. Dacă contrapartea nu a rambursat datoria la 18.02.14, atunci începe numărătoarea inversă de 3 ani. Dacă datoria nu este rambursată în primul trimestru al anului 2017 (până la 17.02.17), atunci conturile de plătit și TVA sunt anulate conform regulilor generale.

Dacă termenul limită este întrerupt și suspendat în mod repetat, atunci limita superioară va fi utilă. O organizație poate anula o datorie în termen de 10 ani dacă nu reușește să o recupereze. Să presupunem că furnizorul nu a plătit niciodată livrarea. În fiecare an el trimite o scrisoare prin care se confirmă existența datoriei. Acest lucru contribuie la resetarea anuală a termenului de prescripție. În cazul în care suma nu este returnată până la data de 18 februarie 2024, organizația poate anula conturile de plătit și TVA conform regulilor generale. Ceea ce ar trebui să faci într-adevăr într-o astfel de situație este să te consulți mai întâi cu un avocat cu privire la calculul corect al termenului de prescripție.

Suspendarea calculelor

Motivele suspendării calculelor sunt:

• recunoastere scrisa a datoriei;
• plata parțială a datoriilor sau a dobânzii;
• schimbarea contractului;
• cererea debitorului de plată în rate;
• acceptarea comenzii.

Anterior, excepția includea și apelul organizației la instanță. Astăzi, suspendarea termenului se efectuează numai pentru perioada de examinare a cauzei și până la luarea deciziei.

Completarea declaratiei

Cum se ajustează TVA-ul la anularea conturilor de plătit în declarație? Suma „creditorului” este inclusă în veniturile neexploatare. La completarea unei declarații de impozit pe venit, aceasta este reflectată în rândul 100 din Anexa 1 în întregime. Valoarea datoriei anulate este reflectată în rândurile 101-107. Prin urmare, valoarea indicată pe rândul 100 va fi întotdeauna mai mare decât valorile de la rândurile 101-107. Această sumă nu este reflectată în decontul de TVA. Nu există nicio bază pentru calcularea impozitului. Ministerul Finanțelor interzice deducerea TVA din avansuri la anularea conturilor de plătit pentru bunurile neexpediate. Sau includeți TVA în cheltuieli, reducând profitul impozabil.

Merită menționat separat despre organizațiile educaționale. Faptul este că secțiunea 7 trebuie completată dacă s-au efectuat tranzacții fără taxe sau dacă organizația a primit o plată în avans pentru livrările viitoare. Sumele anulate ale conturilor de plătit nu ar trebui să fie reflectate în secțiunea 7.

Cazuri speciale

Există situații în care data de îndeplinire a unei obligații este stabilită „la cerere”. De exemplu, dacă clientul a furnizat o plată în avans, iar plata finală urma să fie efectuată după primirea comenzii. Cum se calculează termenul în acest caz?

Dacă cerința a specificat o anumită perioadă (de exemplu, 15 zile de la data primirii comenzii), atunci numărătoarea inversă începe din ziua expirării acesteia. Dacă acest lucru nu a fost specificat în cerințe, atunci numărătoarea inversă începe din ziua în care se solicită plata.

Exemplu. Clientul a primit comanda pe 02.11.14. Din această zi, furnizorul are dreptul de a cere plata datoriei. Factura poate fi emisă ulterior. Perioada începe din momentul emiterii facturii. Reclamațiile „nespecificate” sunt, de asemenea, supuse unei limitări de 10 ani.

Organizațiile nu pot compensa datoriile care au expirat deja. Un „debitor” nu poate fi considerat fără speranță dacă există un contra „creditor” cu același client. Departamentul financiar consideră că este ilegală includerea unei astfel de datorii în cheltuielile neexploatare. Codul civil a inclus anterior o interdicție a compensărilor reciproce folosind datorii restante. Cu toate acestea, oficial a cerut o declarație corespunzătoare din partea celeilalte părți. Acum interdicția este neechivocă și necondiționată.

Concluzie

Toate restricțiile descrise au intrat în vigoare la 09.01.13. Dacă termenul de prescripție expiră după această dată, trebuie să se aplice noile reguli. Dacă, dintr-un motiv oarecare, bilanţul organizaţiei conţine datorii „vechi” expirate, atunci noile reguli nu se aplică acesteia. Trebuie doar să anulați această datorie din bilanţ.