Articolul 77 din Codul Fiscal al Federației Ruse în noua ediție. Sechestrul bunurilor contribuabilului pentru a asigura colectarea impozitelor

„Buletinul Fiscal”, N 3, 2001

Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF, Cod) pentru prima dată de la introducerea sistemului fiscal în Rusia și funcționarea autorităților fiscale a implicat parchetul în colectarea datoriilor la plățile fiscale. Procedura care reglementează procedura de confiscare a bunurilor unei întreprinderi debitoare cu sancțiunea procurorului este prevăzută la articolul 77 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această normă se referă la capitolul 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, care se referă la metodele de asigurare a îndeplinirii obligațiilor fiscale.

Alături de un gaj asupra proprietății, o garanție, penalități și suspendarea tranzacțiilor pe conturile bancare, sechestrul bunurilor unui contribuabil este o modalitate de a garanta o obligație fiscală. Cu toate acestea, atât autoritățile fiscale, cât și contribuabilii, atunci când folosesc în practică prevederile acestui articol, se confruntă cu probleme de interpretare a prevederilor acestuia.

În conformitate cu articolul 77 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea este confiscată dacă un contribuabil - organizație nu își îndeplinește obligația de a plăti impozitul în termenul stabilit și dacă autoritățile fiscale au suficiente motive să creadă că persoana specificată va ia măsuri pentru a scăpa sau a-și ascunde proprietatea.

Se pune așadar întrebarea: ce înțelege legiuitorul prin „temeiuri suficiente”? Motivele pentru a crede că debitorul va lua măsuri pentru a-și ascunde proprietatea ar trebui să includă dovezi specifice ale unor astfel de intenții sub forma unui cetățean sau a unui funcționar care le raportează în scris șefului autorității fiscale. În practică, autoritățile fiscale nu au instituția informatorilor care să poată raporta acțiunile contribuabilului de a ascunde proprietăți.

Autoritățile care efectuează înregistrarea de stat a tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de imobile și vehicule nu informează organele fiscale despre intenția părților de a efectua o tranzacție, întrucât astfel de acțiuni nu sunt prevăzute expres de lege. În plus, plătitorul poate încheia un contract de gaj, conform căruia, în cazul neîndeplinirii condițiilor de rambursare a împrumutului, dreptul de proprietate al plătitorului-debitor este transferat unui terț.

Astfel, din motivele menționate mai sus, este dificil să se pună în aplicare în practică principiile general stabilite ale „suficienței motivelor” prevăzute la articolul 77 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, trebuie îmbunătățit.

În opinia noastră, confiscarea proprietății în baza articolului 77 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi efectuată dacă o persoană juridică are restanțe la plata impozitelor (taxelor). Acesta în sine este deja „motiv suficient” pentru a crede că contribuabilul își poate exercita oricând dreptul de a dispune de bunuri în detrimentul intereselor bugetului sau de a evada.

Una dintre condițiile esențiale pentru sechestrarea bunurilor cu sancțiunea procurorului este capacitatea de a nu perturba activitatea economică principală a întreprinderii, indiferent dacă sechestrul este parțial sau complet. Sechestrul parțial este recunoscut ca atare o restricție a drepturilor unui contribuabil - o organizație în legătură cu proprietatea sa, în care posesia, utilizarea și eliminarea acestei proprietăți se efectuează cu permisiunea și sub controlul autorității fiscale. În cazul sechestrului complet, o persoană nu are dreptul de a dispune de bunul sechestrat, iar deținerea și folosirea acestui bun se efectuează numai cu permisiunea și sub controlul organului fiscal.

După cum puteți vedea, pe baza conceptului acestui articol, „completitudinea” arestării este destul de condiționată. Diferența dintre aceste regimuri constă în domeniul diferit al drepturilor de a dispune de bunurile sechestrate. În cazul sechestrului complet, dreptul de a dispune de bunuri se suspendă necondiţionat, iar în cazul sechestrului parţial, înstrăinarea bunurilor sechestrate este posibilă sub controlul şi cu acordul organului fiscal. Prin urmare, pentru a folosi bunurile confiscate, o întreprindere trebuie să obțină permisiunea scrisă de la autoritatea fiscală.

Ambele mecanisme de sechestru prevăzute de acest articol permit, în multe cazuri, evitarea colectării plăților fiscale pe cheltuiala proprietății debitorului, în conformitate cu articolul 47 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece au drept scop stabilirea unui regim de control. asupra proprietății contribuabilului și să faciliteze rambursarea voluntară a datoriilor de către debitor. La punerea în aplicare a normelor acestui articol din Codul fiscal al Federației Ruse, cititorii ar trebui să acorde atenție contradicțiilor din prevederile paragrafelor 4 și 5 din acest articol, conform cărora, pe de o parte, arestarea poate fi impusă tuturor. proprietatea contribuabilului - debitor, pe de altă parte, este prevăzută posibilitatea arestării și o parte a proprietății este suficientă pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitului.

În opinia noastră, toate bunurile debitorului ar trebui să fie supuse arestării (chiar dacă valoarea acesteia depășește valoarea datoriei) numai dacă reprezintă un singur complex (linie tehnologică de producție, clădire separată etc.) sau datoria întreprinderii față de bugetul este mai mare sau egal cu valoarea întregii proprietăți. În alte cazuri, bunurile care sunt suficiente pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitului trebuie sechestrate.

Alineatul 3 al articolului 77 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că „o arestare poate fi aplicată numai pentru a asigura colectarea impozitului pe cheltuiala proprietății unui contribuabil - o organizație în conformitate cu articolul 47 din prezentul cod”. În opinia noastră, paragraful 3 al articolului 77 din Cod ar trebui să fie legat conceptual de acțiunile procedurale pentru aplicarea articolului 47 din Codul fiscal al Federației Ruse, având în vedere diferitele regimuri juridice ale proprietății.

Procedura de confiscare a bunurilor cu sancțiunea procurorului (articolul 77 din Codul fiscal al Federației Ruse) și confiscarea bunurilor de către executorii judecătorești (articolul 47 din Codul fiscal al Federației Ruse) au o natură juridică diferită. În plus, etapele procedurale premergătoare fiecărui tip de arestare sunt diferite. În primul caz (articolul 77 din Codul fiscal al Federației Ruse), acestea vizează rambursarea voluntară a datoriilor existente de către debitor însuși, în al doilea caz (articolul 47 din Codul fiscal al Federației Ruse), proprietatea este sechestrată în scopul vânzării ulterioare și a rambursării forțate a restanțelor.

Astfel, dacă aplicarea articolului 77 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a asigurat plata voluntară a datoriilor la plățile fiscale, autoritățile fiscale își pot anula decizia de arestare pentru aplicarea ulterioară debitorului a măsurilor prevăzute la articolul 47. din Codul Fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu toate procedurile prevăzute de Cod. Dacă contribuabilul nu este de acord cu arestarea efectuată în temeiul articolului 77 din Codul fiscal al Federației Ruse, el are dreptul, în conformitate cu articolul 22 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, să se adreseze instanței de arbitraj. cu o revendicare corespunzatoare.

G.V.Chernykh

consilier de stat

serviciu fiscal de rangul trei

E.A. Paltsev

Consilier fiscal

Regiunea Krasnodar

Conceptul de sechestru de bunuri

Înțelesul sechestrului bunurilor, folosit în relațiile fiscale, este acela de a efectua un set de acțiuni ale autorităților fiscale și ale altor autorități competente care limitează drepturile de proprietate asupra bunurilor deținute de debitor-contribuabil.

Conceptul de arestare este stabilit de prevederile art. 77 Codul fiscal al Federației Ruse. Unul dintre punctele importante este lipsa de autoritate a fiscului de a sechestra bunurile persoanelor fizice. Clauza 4 art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea de a sechestra atât proprietatea contribuabilului în întregime, cât și o parte din aceasta.

Potrivit prevederilor paragrafului 5 al acestui articol, se poate sechestra numai bunul care va asigura îndeplinirea obligației legate de plata impozitelor.

Tipuri de sechestru de bunuri

Raporturile fiscale existente prevăd o anumită procedură de sechestrare a bunurilor, stabilită de art. 77 din Codul Fiscal al Federației Ruse, precum și alte norme de drept fiscal (Capitolul 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse), privind executarea silită a obligației de plată a impozitelor.

Începând din momentul arestării bunului, proprietarii acestuia sunt limitați în drepturile lor asupra acestuia, iar din această perspectivă, sfera unor astfel de restricții determină și drepturile proprietarului, pe care acesta le poate exercita după arestare și care depind direct de tip de arestare.

Prevederile art. 77 stabilesc posibilitatea legala de a aplica doua tipuri de arestare:

deplin;
parţial.

În primul caz, la efectuarea unui sechestru, contribuabilul (proprietarul) este limitat în dispunerea bunului sechestrat, în timp ce proprietarul îl poate deține și folosi sub controlul și cu permisiunea organului abilitat (vamal, fiscal).

De exemplu, sechestrarea parțială a bunurilor imobile îi conferă proprietarului dreptul de a le deține, dispune și folosi în totalitate, dar este necesar să obțineți permisiunea organului fiscal, sub controlul căreia se pot desfășura acțiunile de mai sus.

Codul fiscal nu conține un regim de arestare, care este un ansamblu de măsuri și reguli folosite pentru a obține rezultatul dorit.

Regimul arestării în dreptul fiscal este o procedură specială prin care drepturile de proprietate se exercită de către contribuabil - proprietarul acestuia, inclusiv terții. Nerespectarea regimului de arestare stabilit prevede răspunderea infractorului (articolul 125 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Conditii de sechestrare a bunurilor

Legislația fiscală, ca condiție indispensabilă pentru luarea unei decizii legale și în cunoștință de cauză cu privire la sechestru, stabilește două împrejurări. Existența lor trebuie să fie simultană.

1. Neîndeplinirea de către contribuabil a obligațiilor sale privind plata impozitelor în conformitate cu termenele stabilite. O ușoară discrepanță în acuratețea formulării constă în definirea condițiilor care se referă la înțelegerea încălcării termenului de plată a impozitelor.

În asemenea împrejurări, orice abatere de la termen permite ca condițiile arestării să fie considerate îndeplinite. Deși accentul în acest caz, bazat pe înțelegerea normelor legislației fiscale, nu se pune pe prezența restanțelor fiscale și nu, de exemplu, în ceea ce privește prezența datoriilor (pentru plata penalităților), în care un arestarea nu poate fi impusă.

În plus, se poate sechestra numai bunul care acoperă cuantumul restanțelor, fără a se lua în considerare penalitatea.

2. A doua condiție este ca organismele autorizate să aibă suficiente motive să creadă că persoana obligată evadează impozitele și ia măsuri pentru a-și ascunde proprietatea (Partea 2, Clauza 1, Articolul 77 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, legislația fiscală nu prevede o definiție precisă a caracterului suficient al unor astfel de motive. Aceasta înseamnă că organul fiscal poate sechestra bunurile aparținând debitorului, conform convingerii sale interne, întrucât normele fiscale nu conțin îndrumări legale pentru stabilirea temeiurilor de mai sus.

Această regulă, articolul 77 din Codul fiscal al Federației Ruse, elimină claritatea și ambiguitatea interpretării și aplicării sale pentru a determina motivele care sugerează că organizația intenționează să ascundă sau să ascundă proprietatea de la plata impozitelor. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a emis Ordinul nr. BG-3-29/404 din 31 iulie 2002, prin care s-a aprobat Recomandările metodologice privind procedura de confiscare a bunurilor.

Un alt motiv (condiție de poprire) poate fi acela că organul fiscal a luat deja măsuri de colectare forțată a creanței, astfel cum se stabilește prin dispozițiile art. 46, 47 Codul fiscal al Federației Ruse.

Decizie de sechestrare a proprietății unei organizații-contribuabili

Din momentul în care organul fiscal primește de la bancă informații că nu există fonduri în conturile contribuabilului (debitorului) sau că acestea sunt insuficiente pentru a-și îndeplini obligațiile fiscale, sau când aceste informații lipsesc complet, organul fiscal ia decizia de a confisca bunurile organizației.

O astfel de decizie este luată sub forma unei rezoluții, care este întocmită în conformitate cu cerințele apendicei nr. 9 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din data de 10.03.2012.

Sechestrarea bunurilor parcurge mai multe etape:

1. Luarea deciziei de către conducătorul organului fiscal.

Decizia de a sechestra bunul contribuabilului nu poate fi luată înainte ca organul fiscal să ia o decizie de colectare a impozitului din proprietatea debitorului-contribuabil.

De reținut că înainte de a lua această decizie, fiscul trebuie să decidă colectarea impozitului pe cheltuiala fondurilor debitorului aflate în contul său bancar și numai după aceea să ia orice alte decizii obligatorii.

2. Efectuarea directă a unei arestări.

Este determinată de momentul semnificativ din punct de vedere juridic de la care arestarea poate fi considerată efectuată. Aceasta înseamnă că de acum înainte contribuabilul este obligat să respecte regimul de arestare.

Înainte de efectuarea unei arestări, contribuabilului i se prezintă un decret fiscal, împreună cu sancțiunea procurorului, din care să rezulte că bunul său a fost sechestrat. Documentele prezentate contribuabilului cuprind documente care confirmă autoritatea acelor persoane care efectuează arestarea.

La efectuarea unei arestări, prezența martorilor este obligatorie.

Prevederile articolului 98 stabilesc cerințe pentru identitatea martorilor (este exclusă posibilitatea de a implica funcționari ai autorităților fiscale ca martori).

Decizia conform căreia bunul sechestrat începe să producă efecte din momentul pronunțării hotărârii și până la anularea unei astfel de hotărâri de către un funcționar al aceluiași birou fiscal, sau dacă este anulată de o autoritate fiscală superioară, precum și de către o instanță judecătorească. .

Un contribuabil (organizație) poate depune o cerere de decizie de înlocuire a sechestrului de proprietate cu un gaj (articolul 73 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Hotărâre privind sechestrul bunurilor contribuabilului

Hotărârea conform căreia bunurile organizației contribuabilului au fost sechestrate în cel mult trei zile de la data emiterii acesteia trebuie transmisă în trei exemplare la parchet, care supraveghează legalitatea acțiunilor organului fiscal competent în vederea efectuării unei decizie de autorizare a unui astfel de sechestru.

În cazul în care se impune sechestru parțial, în acest caz rezoluția trebuie să precizeze procedura prin care contribuabilul poate dispune de bunul poprit.

În rezoluție se precizează și obligația conform căreia contribuabilul trebuie să se adreseze organului fiscal dacă dorește să înstrăineze bunuri sechestrate în temeiul unui contract de gaj sau de închiriere pentru a obține permisiunea corespunzătoare.

Rezoluția trebuie să conțină și un avertisment către contribuabil că, dacă nu respectă procedura stabilită pentru exercitarea dreptului de proprietate (sau alt aspect al dreptului de proprietate) asupra imobilului, acesta este răspunzător în condițiile legii.

Decizie de autorizare a arestării

Doar parchetul poate autoriza arestarea în baza unei decizii fiscale. Este necesar să se obțină sancțiunea procurorului pentru a sechestra bunurile debitorului în conformitate cu prevederile articolului 77 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a asigura procedura de sechestru stabilită în această normă legală.

De asemenea, trebuie menționat că legislația nu definește posibilitatea de a contesta un refuz de a emite o sancțiune de arestare și nici nu există posibilitatea de a anula un astfel de refuz de către un parchet superior. Totuși, prevederile articolului 77 nu conțin nicio indicație asupra nivelului de procuror (cartierul orașului etc.) care ar trebui să emită o astfel de sancțiune.

Termenele de executare a sechestrului bunurilor

Îndatorirea organului fiscal este, cel târziu în ziua următoare datei în care procurorul emite sancțiunea, să predea, în persoană, împotriva semnăturii, ordinul de sechestru asupra bunurilor contribuabilului (reprezentantului acestuia).

Acesta poate fi transmis și de organul fiscal prin scrisoare recomandată în cel mult trei zile lucrătoare de la data la care parchetul a sancționat sechestrul asupra bunurilor contribuabilului-debitor.

Arestarea trebuie să fie însoțită de păstrarea unui protocol în conformitate cu formularul stabilit prin Anexa nr. 10 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 octombrie 2012.

Protocol privind sechestrul bunurilor

Protocolul, precum și inventarul care îi este anexat, trebuie să conțină o listă a bunului care este pus sub sechestru. Inventarul proprietății indică denumirea exactă, cantitatea, precum și caracteristicile care individualizează articolele și valoarea acestora.

Protocolul, precum și rezoluția, reflectă avertismentul contribuabilului cu privire la aplicarea răspunderii față de acesta pentru încălcarea procedurii de deținere, utilizare și înstrăinare a proprietății.

Protocolul trebuie semnat:

agentul fiscal care efectuează arestarea;
martori prezenti
precum și specialiști, dacă participă.
Protocolul trebuie să conțină și semnătura contribuabilului însuși sau a reprezentantului acestuia.

Faptul refuzului de a semna de către oricare dintre aceste persoane se reflectă în protocolul fiscal cel târziu în ziua următoare celei în care a fost întocmit protocolul.

Fiscul trebuie să îl predea contribuabilului împotriva semnăturii sau să îl trimită prin scrisoare recomandată la adresa legală a debitorului.

Dacă bunul care face obiectul sechestrului nu este situat într-un singur loc, atunci pot fi întocmite mai multe protocoale.

Hotărâre de anulare a arestării

Dacă sechestrarea bunurilor este ridicată, decizia cu privire la aceasta trebuie anulată de un funcționar autorizat al autorității fiscale sau vamale. Această decizie se bazează pe încetarea obligației unei persoane de a plăti impozite sau amenzi.

Arestarea este, de asemenea, anulată dacă se încheie un acord privind gajarea proprietății (dispoziția articolului 73 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Decizia de anulare a arestului trebuie întocmită în conformitate cu formularul stabilit prin Anexa nr. 11 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 octombrie 2012.

Rezoluția emisă trebuie transmisă în termen de 3 zile la parchet, care a autorizat sechestrul bunului.

De asemenea, este de datoria organului fiscal să informeze contribuabilul cu privire la acest lucru în termen de 5 zile lucrătoare de la luarea deciziei relevante.

Motive pentru anularea arestării

Pentru încetarea arestării, este necesară emiterea unei rezoluții corespunzătoare de către organul fiscal care a efectuat arestarea sau obținerea unei hotărâri judecătorești că decizia de arestare este recunoscută ca nelegală.

Prevederile art. 77 stabilesc regulile conform cărora decizia de sechestru se anulează de către funcționarul autorizat al autorității fiscale sau vamale care a luat o astfel de decizie. De asemenea, un birou fiscal superior, o instanță sau o autoritate vamală poate anula arestarea.

Pentru anularea sechestrului de către instanță este necesar ca persoana interesată să depună o cerere de eliberare a bunului de sub sechestru. De asemenea, în cazul în care tranzacțiile pe conturi sunt suspendate, precum și în baza art. 81 din Legea falimentului odată cu începerea unei proceduri de recuperare financiară, toate măsurile luate anterior legate de garantarea creanțelor creditorilor trebuie să fie anulat și arestarea bunurilor falimentului se impune numai în cadrul procedurii falimentului.

Același lucru este valabil și pentru procedura de administrare externă și procedura de faliment (articolele 94, 126 din Legea falimentului).

În plus față de motivele pentru care regimul de arestare este încetat (articolul 77 din Codul fiscal al Federației Ruse), în conformitate cu prevederile articolului 47 din Codul fiscal al Federației Ruse, o decizie de colectare a impozitului pe cheltuiala a altor bunuri ale contribuabilului poate fi trimisă spre executare la serviciul executorului judecătoresc.

Întrucât executorul judecătoresc, în conformitate cu prevederile art. 59 din Legea privind procedurile de executare are dreptul de a sechestra bunurile debitorului din momentul sechestrului, sechestrul impus în conformitate cu prevederile articolului 77 din Codul fiscal al Federației Ruse de către organul fiscal își încetează efectul; și este supusă anulării de către organismul care l-a emis.

Autoritățile fiscale folosesc adesea un astfel de instrument precum confiscarea proprietății ca o modalitate eficientă de a forța contribuabilul să-și îndeplinească obligațiile. Dar o astfel de măsură este destul de capabilă să paralizeze o afacere sau chiar să ducă la prăbușirea acesteia. Este posibil să împiedicăm autoritățile fiscale să sechestreze proprietatea companiei? Dacă da, cum se face?

Trăsături caracteristice sechestrului bunurilor companiei

Sechestrul bunurilor contribuabililor (inclusiv companiilor) este dedicat Artă. 77 Codul fiscal al Federației Ruse.

Sechestrarea bunurilor organizațiilor are caracteristici distinctive:

1. Fie toate bunurile companiei, fie doar o parte din acestea, sunt supuse sechestrului. Regula principală este aceasta: această procedură se aplică exclusiv unui astfel de volum de proprietate care va fi suficient (necesar) pentru a îndeplini obligația de a plăti impozite, penalități și amenzi.

2. Pentru sechestrarea bunurilor este necesară sancțiunea procurorului. Legea îi acordă o zi să se gândească și să studieze materialele prezentate de Serviciul Fiscal Federal, după care trebuie fie să autorizeze arestarea, fie să dea un refuz motivat ( Ordinul Parchetului General al Federației Ruse nr. 122 din 22 martie 2010).

3. Procedura de confiscare a bunurilor organizației este strict definită:

înainte de începerea acesteia, funcționarii sunt obligați să prezinte acte de identitate oficiale, precum și documente care justifică arestarea cu sancțiunea procurorului;
prezența martorilor este obligatorie, prezența unui reprezentant al organizației este la cererea acestuia, pe care nu are dreptul să o refuze, în timp ce tuturor celor prezenți li se explică drepturile și obligațiile;
La restricționarea folosinței bunurilor se întocmește un proces-verbal, precum și un inventar al bunurilor aflate în sechestru, iar fiecare obiect sechestrat este prezentat martorilor și unui reprezentant.

4. Locul în care va fi depozitat bunul sechestrat se stabilește inițial în rezoluție.

5. Numai șeful Serviciului Fiscal Federal (adjunctul său) este autorizat să ia o decizie privind arestarea.

6. De îndată ce debitorul își îndeplinește obligațiile, arestarea se anulează.

Ce motive sunt suficiente pentru o astfel de măsură?

Autoritățile fiscale vor putea iniția sechestrul bunurilor companiei dacă există următoarele circumstanțe:

Organizația nu și-a îndeplinit obligațiile fiscale în timp util.
Reprezentanții Serviciului Fiscal Federal consideră că compania va lua măsuri pentru a-și ascunde proprietatea. În același timp, lipsa probelor care să susțină aceste suspiciuni poate deveni un motiv pentru anularea restricției impuse ( Hotărârea A 11-a AAS din 08.08.2012 în dosarul nr. A55-9647/2012).

Vă rugăm să rețineți: Partea 1 a art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse este formulat astfel încât între motivele menționate mai sus să existe o conjuncție „și”. Aceasta înseamnă că, pentru a sechestra proprietatea unui contribuabil (inclusiv a unei organizații), ambele condiții trebuie să fie prezente simultan. În caz contrar, restricția impusă poate fi invalidată ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Ucrainei din 2 iulie 2009 Nr. Ф09-4454/09-С2).

Alte condiții obligatorii pentru confiscarea bunurilor companiei:

Arestarea trebuie să fie precedată de o decizie a Serviciului Fiscal Federal de a colecta restanțe din fondurile aflate în conturile bancare ale companiei și din banii acesteia.
Organizația nu are bani în aceste conturi sau nu sunt suficienți bani pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor fiscale, ori organele fiscale nu știu despre conturile unui astfel de contribuabil.

Condițiile trebuie îndeplinite simultan.

Cum să eviți arestarea?

Pentru a fi mai precis, este dificil de evitat arestarea dacă autoritățile fiscale au motive suficiente pentru a face acest lucru. Dar este foarte posibil să îl anulați. Legea prevede mai multe căi în acest sens.

Restricția temporară a drepturilor de proprietate este ridicată atunci când:

Datoriile și restanțele fiscale au fost achitate.
Instanța declară societatea debitoare în faliment și deschide procedura de faliment ( Partea 1 Art. 126 Legea federală nr. 127 „Cu privire la faliment”).
Același bun a fost sechestrat de executorii judecătorești. În acest caz, decizia acestora are prioritate față de autoritățile fiscale ( clauza 2.1.1 din Acordul dintre FSSP și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei „Cu privire la procedura de interacțiune între organismele teritoriale...”).
Serviciul Fiscal Federal și compania debitoare au încheiat un acord de gaj. Mai mult, acesta poate fi același bun care a fost confiscat. Dar în acest caz poate fi deja folosit, ceea ce nu se poate face în timpul unei arestări. Luarea unei decizii cu privire la posibilitatea înlocuirii arestului cu un gaj este un drept, nu o obligație a funcționarilor fiscali.
Arestarea impusă de Serviciul Fiscal Federal a fost atacată în instanță. Acest lucru va fi descris mai detaliat mai jos.

Cum se ridică restricția prin instanță?

Este suficient să subliniem greșelile comise de autoritățile fiscale la implementarea acestei proceduri. Desigur, nu toate vor fi motive pentru anularea arestării. Să-i numim pe cei mai „promițători”.

Decizia de a sechestra doar o bază în loc de două. Prezența obligatorie și indicarea de către autoritățile fiscale a doi factori în același timp a fost discutată mai sus.
Sechestrarea bunurilor nu trebuie să ducă la paralizarea activităților companiei, deoarece în cele din urmă, dreptul lucrătorilor săi de a lucra și de a primi salarii este încălcat ( Scrisoarea Parchetului General al Federației Ruse nr. 40-09-2017 din 07.06.2017)
Nu toate bunurile sechestrate sunt indicate în rezoluție.
Nu există niciun semn despre tipul de arestare (dacă este totală sau parțială).
S-a încălcat procedura de producere a unei restricții temporare de utilizare (nu au fost martori, fiscali nu au prezentat act de identitate, s-a întocmit protocolul cu încălcări etc.).
Bunul sechestrat (valoarea sa totală estimată) depășește suma obligațiilor fiscale neîndeplinite - consilii fiscale și penalități combinate ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 6 decembrie 2014 Nr. F09-5133/04AK).

După cum puteți vedea, cu o abordare competentă, este foarte posibil să se obține o decizie cu privire la sechestru.

Imobilul se pune sechestru în cazul în care contribuabilul-organizație nu își îndeplinește obligația de a plăti impozite, penalități și amenzi în termenul stabilit și dacă autoritățile fiscale sau vamale au suficiente motive să creadă că persoana specificată va lua măsuri pentru a scăpa sau ascunde proprietate.

2. Sechestrarea bunurilor poate fi totală sau parțială.

O sechestrare completă a bunurilor este recunoscută ca atare o restricție a drepturilor unei organizații-contribuabili în legătură cu proprietatea sa, în care acesta nu are dreptul de a dispune de bunurile sechestrate, iar posesia și utilizarea acestui bun sunt efectuate. afară cu permisiunea și sub controlul autorității fiscale sau vamale.

Sechestrul parțial este o astfel de restrângere a drepturilor unei organizații-contribuabili în raport cu proprietatea sa, în care deținerea, utilizarea și înstrăinarea acestui bun se efectuează cu permisiunea și sub controlul autorității fiscale sau vamale.

3. O arestare poate fi aplicată numai pentru a asigura îndeplinirea obligației de a plăti un impozit, penalitate, amendă pe cheltuiala proprietății unei organizații-contribuabili nu mai devreme de când organul fiscal ia decizia de a colecta impozitul, penalitatea, amendă în conformitate cu prezentul Cod și în caz de insuficiență sau absență a fondurilor pentru conturile unei organizații-contribuabili sau a fondurilor sale electronice, sau în absența informațiilor despre conturile unei organizații-contribuabili sau a informațiilor despre detaliile societății sale; mijloace electronice de plată utilizate pentru transferurile de fonduri electronice.

3.1. Pentru a asigura îndeplinirea obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor, penalităților și amenzilor de către partea la contractul de parteneriat de investiții - partenerul director responsabil cu menținerea evidenței fiscale (în continuare în prezentul articol - partenerul director responsabil cu menținerea evidenței fiscale), în legătură cu punerea în aplicare a acordului de parteneriat de investiții (cu excepția impozitului pe profit care rezultă în legătură cu participarea unui anumit partener la un acord de parteneriat de investiții), proprietatea comună a partenerilor, precum și proprietatea tuturor administratorilor parteneri, pot fi sechestrați.

Decizia de sechestru poate fi luată în raport cu proprietatea comună a asociaților, iar în absența sau insuficiența unui astfel de bun, în raport cu proprietatea tuturor asociaților administratori (în acest caz, în primul rând, se ia o astfel de decizie în legătură cu proprietatea asociatului director responsabil cu menținerea evidenței fiscale).

Decizia de sechestrare a bunurilor comune ale asociaților este luată de șeful (adjunctul șefului) organului fiscal la sediul asociatului administrator responsabil cu ținerea evidenței fiscale.

Decizia de sechestrare a bunurilor comune ale asociaților și a bunurilor administratorilor poate fi luată nu mai devreme de decizia de colectare a impozitelor, penalităților, amenzilor în conformitate cu prezentul Cod și în caz de insuficiență sau absență de fonduri în conturile parteneriatul de investiții, persoane care sunt parteneri administratori sau în lipsa informațiilor despre conturile acestor persoane.

5. Numai acel bun care este necesar și suficient pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitelor, penalităților și amenzilor este supus sechestrului.

Sechestrarea unui obiect imobiliar al unei organizații străine care nu desfășoară activități în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă, dacă valoarea obiectului imobiliar specificat depășește sumele impozitelor, penalităților și amenzilor colectate în legătură cu în acest scop, se impune dacă organizația străină nu deține alte proprietăți pe teritoriul Federației Ruse, care pot fi supuse executării silite.

6. Decizia de a sechestra bunul unei organizații-contribuabil se ia de șeful (adjunctul acestuia) al autorității fiscale sau vamale sub forma unei rezoluții corespunzătoare.

7. Sechestrul bunurilor unei organizații-contribuabili se efectuează cu participarea martorilor. Organismul care sechestrează bunurile nu are dreptul de a refuza organizației-contribuabili (reprezentantul legal și (sau) autorizat) să fie prezent la sechestrul bunului.

Persoanele care participă la sechestrul bunurilor în calitate de martori, specialiști, precum și organizația contribuabilului (reprezentantul acestuia), li se explică drepturile și obligațiile.

8. Sechestrarea bunurilor pe timp de noapte nu este permisă, cu excepția cazurilor urgente.

9. Înainte de a sechestra bunurile, funcționarii care efectuează sechestrul sunt obligați să prezinte organizației-contribuabili (reprezentantul acesteia) decizia de sechestru, sancțiunea procurorului și documentele care atestă autoritatea acestora.

10. La efectuarea unei arestări se întocmește un proces-verbal privind sechestrul bunurilor. Acest protocol sau inventarul anexat la acesta enumeră și descrie bunurile supuse sechestrului, cu indicarea precisă a denumirii, cantității și caracteristicilor individuale ale bunurilor și, dacă este posibil, a valorii acestora.

Toate obiectele supuse sechestrului sunt prezentate martorilor și organizației-contribuabili (reprezentantul acesteia).

11. Șeful (adjunctul acestuia) al autorității fiscale sau vamale, care a emis o hotărâre de sechestrare a bunurilor, stabilește locul unde trebuie să se găsească bunurile care au fost sechestrate.

12. Înstrăinarea (cu excepția celor efectuate sub controlul sau cu permisiunea organului fiscal sau vamal care a aplicat sechestrul), delapidarea sau disimularea bunurilor care au fost sechestrate nu sunt permise. Nerespectarea procedurii stabilite pentru deținerea, utilizarea și eliminarea bunurilor care au fost confiscate constituie un motiv pentru aducerea făptuitorilor în fața justiției în conformitate cu prezentul cod și (sau) alte legi federale.

12.1. La cererea unei organizații-contribuabili în privința căreia s-a luat o decizie de sechestrare a bunurilor, organul fiscal are dreptul de a înlocui sechestrul bunului cu un gaj asupra proprietății în conformitate cu prezentul Cod.

13. Decizia de sechestrare a bunurilor se anulează de către un funcționar autorizat al autorității fiscale sau vamale la încetarea obligației de plată a impozitelor, penalităților și amenzilor sau încheierii unui acord privind gajarea bunurilor în conformitate cu prezentul Cod.

Decizia de sechestrare a bunurilor este valabilă din momentul sechestrului și până la anularea acestei decizii de către funcționarul împuternicit al autorității fiscale sau vamale care a luat o astfel de decizie, sau până la anularea acestei decizii de către o autoritate sau instanță vamală sau fiscală superioară. .

Autoritatea fiscală (vamală) notifică contribuabilului anularea deciziei de sechestru asupra bunurilor în termen de cinci zile de la data adoptării prezentei hotărâri.

14. Regulile acestui articol se aplică și confiscării bunurilor unui agent fiscal - o organizație și un plătitor de taxe, un plătitor de prime de asigurare - o organizație și un participant responsabil într-un grup consolidat de contribuabili.

15. Regulile stabilite prin prezentul articol se aplică ținând cont de specificul prevăzut de prezentul alineat în ceea ce privește asigurarea plății impozitului pe profit pentru un grup consolidat de contribuabili.

Sechestrarea bunurilor participanților la un grup consolidat de contribuabili se efectuează în aceeași succesiune în care organul fiscal desfășoară procedura de executare silită asupra bunurilor contribuabilului în conformitate cu prezentul Cod.

„Litigii fiscale: teorie și practică”, 2007, N 3

Modificările la Codul Fiscal al Federației Ruse au afectat și art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează confiscarea proprietății contribuabilului pentru a asigura colectarea sumelor fiscale. Inovația fundamentală este că sechestrul bunurilor este acum posibilă nu numai pentru recuperarea sumelor de impozit, ci și a amenzilor și penalităților, ceea ce reprezintă un punct negativ pentru contribuabil. În plus, ar trebui să acordați o atenție deosebită procedurii de sechestru și, de asemenea, să țineți cont de pozițiile autorităților fiscale și ale instanțelor cu privire la această problemă.

Articolul 77 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că confiscarea proprietății ca modalitate de a asigura executarea unei decizii de colectare a impozitelor, penalităților și amenzilor este recunoscută ca acțiune a unei autorități fiscale sau vamale cu sancțiunea unui procuror. să limiteze drepturile de proprietate ale unei organizații-contribuabili în raport cu proprietatea acestuia.

Astfel, pentru raporturile juridice apărute după data de 31 decembrie 2006 se aplică o nouă regulă de sechestru - aceasta poate fi impusă nu numai asupra sumelor plăților de impozit în sine, ci și asupra sumelor penalităților și amenzilor.

Sechestrarea bunurilor se efectuează în prezența simultană a următoarelor două motive:

neîndeplinirea de către contribuabil (plătitor de taxe, agent fiscal) a obligației de plată a impozitului în termenul stabilit;
există motive rezonabile de a crede că contribuabilul va lua măsuri pentru a scăpa sau a-și ascunde proprietatea.

Este important să se acorde atenție faptului că circumstanțele specificate de confiscare a proprietății contribuabilului sunt prevăzute nu numai în Codul fiscal al Federației Ruse, ci și în Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 31 iulie 2002. N BG-3-29/404 „Cu privire la aprobarea Recomandărilor metodologice privind procedura de poprire a bunurilor contribuabilului pentru garantarea obligației de plată a impozitului” (denumite în continuare Recomandări metodologice), i.e. într-un document fiscal intern. În același timp, autoritățile fiscale adesea nu acordă atenție acestor condiții.

Potrivit paragrafului 2 al art. 77 din Codul Fiscal al Federației Ruse, confiscarea bunurilor poate fi completă sau parțială.

Interesant este că în practica judiciară nu există un consens cu privire la validitatea unei tranzacții al cărei obiect este un bun poprit. Astfel, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 16 august 2005 N A68-GP-307/4-04 se precizează că un contract de închiriere pentru un imobil cu drept de cumpărare este o tranzacție nulă dacă imobilul care face obiectul acordului este sechestrată.

Totodată, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 12 iulie 2004 în dosarul nr. legislația și nu există motive pentru declararea tranzacției invalide.

A doua situatie poate fi sustinuta de faptul ca arestarea este doar o grevare a obiectului si nu atrage pentru proprietar astfel de restrictii ale dreptului de proprietate care sa-l impiedice sa dispuna de bunul sau. În plus, cu un sechestru parțial, este posibilă înstrăinarea bunurilor sechestrate, în special cu acordul autorității fiscale.

O arestare poate fi impusă asupra tuturor bunurilor unei organizații-contribuabili, dar numai acel bun necesar și suficient pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitelor, penalităților și amenzilor este supus arestării (clauzele 4, 5 din art. 77 din impozit). Codul Federației Ruse). Unele autorități judiciare consideră că sechestrul bunurilor cu o valoare mai mare decât este necesar pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitelor este motiv de invalidare a deciziei de sechestru.<1>.

<1>Hotărârea Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 15 iulie 2003 în dosarul nr. A23-31/03A-5-34.

Procedura de arestare

Potrivit paragrafului 3 al art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse, arestarea poate fi aplicată numai pentru a asigura colectarea impozitelor, penalităților și amenzilor pe cheltuiala proprietății unei organizații-contribuabili în conformitate cu art. 47 din Cod.

Procedura de colectare a sumei impozitului și penalităților de la o organizație-contribuabil în mod incontestabil este următoarea:

Autoritatea fiscală solicită contribuabilului să plătească impozit și penalități (articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În caz de neplată a impozitului și a penalităților, autoritatea fiscală ia o decizie privind colectarea din fondurile aflate în conturile bancare ale contribuabilului (clauza 2 a articolului 46 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Autoritatea fiscală emite și trimite ordine de colectare băncii în care sunt deschise conturile contribuabilului (clauza 4 a articolului 46 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă nu există fonduri suficiente sau nu există în conturile contribuabilului, autoritatea fiscală ia decizia de a colecta impozite și penalități din proprietatea contribuabilului (clauza 1, articolul 47 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În baza acestei decizii, organul fiscal emite o hotărâre de colectare a sumelor impozitului și penalităților din proprietatea contribuabilului.

O rezoluție de confiscare a bunurilor contribuabilului este invalidă dacă oricare dintre etapele specificate ale procedurii de colectare a impozitelor și penalităților sunt încălcate.

Astfel, autoritățile judiciare sunt unanime în opinia că absența unei decizii a organului fiscal de colectare a datoriilor fiscale din fondurile aflate în conturile contribuabilului constituie motiv de declarare a nulității ordonanței de sechestru.<2>.

<2>Rezoluții din 10 decembrie 2003 N F04/6199-1826-2003, din 12 ianuarie 2005 N F04-9224/2004 (7519-A27-26); FAS Districtul Volga-Vyatka din 19 septembrie 2005 în dosarul nr. A39-2378/2005-135/1; FAS Districtul Volga din 20 ianuarie 2006 în dosarul Nr. A55-963/05-34.

Practica judiciară din această categorie de cauze confirmă cu siguranță că autoritățile fiscale care emit dispoziții de sechestru asupra bunurilor contribuabilului fără a lua o decizie cu privire la colectarea impozitelor și penalităților din proprietatea acestuia încalcă procedura de sechestrare a bunurilor contribuabilului.<3>.

<3>Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 1 iulie 2003 N F08-2232/2003-833A; FAS al Districtului Ural din 22 octombrie 2003 N F09-3501/03-AK, din 18 iunie 2004 N F09-2411/04-AK; FAS Districtul Volga din 15-16 ianuarie 2004 în dosarul Nr. A49-3080/03-136A/22; FAS Districtul Siberiei de Est din data de 04.06.2004 în dosarul nr. A19-15309/03-41-F02-995/04-S1; FAS al Districtului Siberiei de Vest din data de 07.05.2004 N F04/3686-1150/A45-2004.

În același timp, unele autorități judiciare consideră că încălcarea procedurii specificate pentru emiterea unei ordonanțe de sechestru nu este suficientă, ci un temei pur formal pentru invalidarea deciziei și invită contribuabilul, printre altele, să dovedească că astfel de sume sunt incluse în decizie. fără temeiuri suficiente. Astfel, într-o cauză anume, instanța a emis o sentință<4>privind suspendarea judecății cauzei cu privire la invalidarea ordonanței de sechestru până la examinarea fondului cauzei privind legalitatea organului fiscal care acumulează plăți de impozit pe baza unui control fiscal la fața locului.

<4>Decizia Curții de Arbitraj a Regiunii Novosibirsk din 20 decembrie 2006 în dosarul nr. A45-13104/06-12/407.

Este important de menționat că autoritățile fiscale înseși indică necesitatea respectării procedurii de sechestru a bunurilor contribuabilului.

Deci, de exemplu, conform informațiilor de la S.Yu. Rasnyuk, consilier al Serviciului Fiscal al Federației Ruse de rangul 3 al Inspectoratului Interdistrict al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru cei mai mari contribuabili din regiunea Novosibirsk, autoritatea fiscală trebuie să respecte procedura de colectare a impozitului pe cheltuiala fonduri în conturile bancare ale contribuabilului, și anume, luarea deciziilor privind colectarea impozitelor în suma contestată pe cheltuiala fondurilor contribuabilului, precum și depunerea ordinelor de colectare în contul contribuabilului; au motive să creadă că reclamantul își va evada sau va ascunde proprietatea<5>.

<5>Vezi: Rasnyuk S.Yu. Sechestrul bunurilor și raportul acestuia cu art. 47 din Codul fiscal al Federației Ruse // Epigraf, 14.05.2005, nr. 18.

O circumstanță importantă la care instanța trebuie să acorde atenție este faptul că în conturile contribuabilului nu există fonduri suficiente pentru a colecta impozitele și penalitățile.

Astfel, instanta a invalidat decizia organului fiscal de a sechestra bunul societatii in modul prevazut la art. 77 din Codul Fiscal al Federației Ruse, întrucât din extrasele bancare disponibile în materialele cauzei rezultă că la data adoptării respectivei rezoluții existau fonduri suficiente în conturile bancare ale companiei pentru a încasa restanțele în mod incontestabil de către executarea silită a fondurilor contribuabilului în conturile bancare<6>.

<6>A se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din data de 03.09.2004 N F04/1091-7195/A67-2004; FAS Sector Nord-Vest din data de 19.04.2004 în dosarul Nr. A26-5842/03-26.

Adesea, această împrejurare stă la baza trimiterii cauzei pentru un nou proces. Astfel, unul dintre cauzele privind cererea de invalidare a hotărârii privind încasarea impozitelor și penalităților pe cheltuiala proprietății contribuabilului a fost trecută pentru o nouă contraprestație pentru verificarea disponibilității și suficienței fondurilor în conturile bancare ale contribuabilului pentru achitare. datoria<7>.

<7>Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 11 aprilie 2006 în dosarul nr. A65-9777/2005-SA1-7.

În același timp, autoritățile fiscale înseși au explicat anterior că colectarea impozitelor și penalităților din proprietatea contribuabilului este posibilă dacă următoarele documente sunt disponibile la inspectoratele fiscale:

conturile personale ale contribuabililor care confirmă restanțe de impozite și alte plăți obligatorii către buget și fonduri extrabugetare;
conturi de decontare, curente, valutare, împrumut special sau alte conturi ale contribuabililor în bănci, indicând absența fondurilor în aceste conturi;
rezultatele reconcilierii calculelor conform actelor de verificare a conformității de către contribuabili cu legislația fiscală (în cazul unor astfel de controale)<8>.

<8>Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 februarie 2000 N 04-01-10.

Mandatul de arestare trebuie să conțină următoarele informații:

a) numele, prenumele, patronimul funcționarului și numele organului fiscal care a emis decizia;

b) data emiterii și numărul deciziei;

c) numele și adresa contribuabilului (plătitorul de taxe) sau agentului fiscal;

e) cuantumul restanțelor la impozite și alte plăți obligatorii către buget și fonduri extrabugetare de stat, care ar trebui poprite;

f) tipul de arestare (totală sau parțială);

g) lista bunurilor supuse sechestrului;

h) motive pentru a crede că persoana specificată va lua măsuri pentru evadarea sau ascunderea bunurilor sale.

La impunerea sechestrului parțial, rezoluția trebuie să cuprindă procedura de înstrăinare a bunului sechestrat de către contribuabil (plătitor de taxe) sau agent fiscal, stabilindu-se obligația ca aceștia să solicite organului fiscal autorizația de înstrăinare, inclusiv în temeiul convențiilor de gaj. și închirierea bunurilor sechestrate.

Rezoluția trebuie să prevadă un avertisment către contribuabil (plătitor de taxe) sau agent fiscal cu privire la răspunderea pentru nerespectarea procedurii stabilite pentru deținerea, folosirea și înstrăinarea proprietății (clauza 8 din Recomandările metodologice).

Sechestrul bunurilor se efectuează de către organul fiscal în cel mult trei zile lucrătoare de la data primirii sancțiunii parchetului. Protocolul sau inventarul anexat la acesta enumeră și descrie bunurile supuse sechestrului, cu indicarea precisă a denumirilor, cantităților și caracteristicilor individuale ale bunurilor și, dacă este posibil, a valorii acestora.

Protocolul trebuie să indice că contribuabilul (plătitorul de taxe) sau agentul fiscal a fost avertizat cu privire la răspunderea pentru nerespectarea procedurii stabilite pentru deținerea, folosirea și înstrăinarea proprietății.

Sechestrul bunurilor se efectuează cu participarea martorilor, la care pot fi chemate orice persoană care nu este interesată de soluționarea cauzei.

Motive suficiente

Unul dintre motivele pentru sechestrarea bunurilor unui contribuabil este prezența unor motive suficiente pentru a crede că contribuabilul va lua măsuri pentru a evada sau a-și ascunde proprietatea.

În paragraful 3 din Recomandările metodologice, în temeiul care indică faptul că funcționarii contribuabilului (plătitorul de taxe) sau agentul fiscal - organizație pot încerca să evadeze sau să ascundă proprietatea, se recomandă să înțelegem următoarele:

prezența în bilanț a contribuabilului (plătitorului de taxe) sau a agentului fiscal a bunurilor mobile, inclusiv a titlurilor de valoare, ale căror fonduri din vânzarea cărora sunt suficiente pentru a rambursa mai mult de 25% din valoarea impozitului neachit;
prezența în bilanțul contribuabilului (plătitorul de taxe) sau a agentului fiscal a creanțelor care pot fi încasate dacă contribuabilul (plătitorul de taxe) sau agentul fiscal nu ia măsuri pentru a le încasa în modul prevăzut de lege pentru mai mult de un sfert.

Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că, de exemplu, prezența în bilanțul contribuabilului a creanțelor, măsuri pentru a căror încasare nu au fost luate de către contribuabil, nu poate fi considerată ca o bază necondiționată pentru recunoașterea încercărilor contribuabilului de a ascunde. proprietatea sau evadarea lui.

Autoritățile judiciare indică pe bună dreptate că, în conformitate cu partea 5 a art. 200 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, obligația de a dovedi împrejurările care au servit drept bază pentru adoptarea actelor contestate revine organului care a adoptat un astfel de act, adică. în acest caz organului fiscal<9>;

suma sumei totale a datoriei pentru impozit și alte plăți obligatorii (inclusiv amenzi și penalități), inclusiv cele amânate (în rate) la plată, depășește 50% din valoarea contabilă a proprietății contribuabilului (plătitorul de taxe) sau agent fiscal.

<9>Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 28 mai 2004 N F03-A73/04-2/1128.

De asemenea, această bază nu este considerată de autoritățile judiciare ca fiind necondiționată pentru a recunoaște că contribuabilul va lua măsuri pentru a-și ascunde proprietatea.<10>;

primirea de către autoritatea fiscală a informațiilor de la parchet, afaceri interne, FSFO din Rusia și alte surse oficiale care indică retragerea (ascunderea) activelor organizației sau intenția funcționarilor contribuabilului (plătitorul de taxe) sau agentul fiscal -organizare pentru a ascunde;
analiza de către funcționarii autorității fiscale a activităților unui contribuabil (plătitor de taxe) sau agent fiscal, permițând tragerea unei concluzii cu privire la o posibilă evaziune fiscală, de exemplu:

sustragerea sistematică a contribuabilului (plătitorului de taxe) sau a agentului fiscal de la prezentarea în fața organului fiscal;
efectuarea de către un contribuabil (plătitor de taxe) sau un agent fiscal a unei vânzări rapide a proprietății sau a reînregistrării proprietății către persoane false;
participarea firmelor intermediare la calculele contribuabilului (plătitorului de taxe) sau agentului fiscal pentru produsele sale;
acumularea de fonduri ale unui contribuabil (plătitor de taxe) sau agent fiscal în conturile altor persoane juridice;

alte circumstanțe și informații care pot fi recunoscute de organul fiscal drept temei de sechestru.

<10>Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 22 septembrie 2004 N F04-6768/2004 (A67-4854-3).

Este evident că toate temeiurile specificate în Recomandările metodologice pentru recunoașterea în acțiunile unui contribuabil a intenției de a evada sau de a-și ascunde proprietatea sunt supuse dovezii de către organul fiscal. Instanțele au subliniat în repetate rânduri această obligație<11>.

<11>Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 22 iulie 2005 în dosarul nr. A56-23702/2004; FAS Districtul Siberiei de Est din data de 09.08.2005 în dosarul nr. A19-31955/04-45-F02-4376/05-S1; FAS al Districtului Siberiei de Vest din data de 07.03.2006 N F04-3993/2006(24083-A67-35).

Sechestrarea bunurilor în scopul încasării penalităților

Anterior, legislația fiscală a Federației Ruse nu prevedea confiscarea bunurilor unui contribuabil pentru a asigura colectarea penalităților. Acum, în virtutea instrucțiunilor directe ale art. 77 din Codul Fiscal al Federației Ruse, arestarea poate fi impusă nu numai asupra sumei impozitului, ci și asupra sumei penalităților și amenzilor.

Cu toate acestea, trebuie avut în vedere că clauza 3 din art. 77 din Cod (modificat prin Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006) a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2007 și se aplică raporturilor reglementate de legislația privind impozitele și taxele apărute după 31 decembrie 2006, cu excepția cazului în care: altfel prevăzut de prezenta lege.

Astfel, tentativele organelor fiscale de a sechestra cuantumul nu numai a impozitelor, ci și a penalităților sau amenzilor pentru relațiile apărute înainte de 31 decembrie 2006, par nefondate.

Să luăm în considerare argumentele pe baza cărora se poate susține că este ilegală includerea penalităților și amenzilor în cuantumul datoriei pentru a cărei valoare poate fi sechestrată.

Argumentul principal poate fi faptul că o amendă, precum sechestrarea bunurilor, este o măsură care asigură îndeplinirea obligației contribuabilului de a plăti impozit.

Autoritățile fiscale au considerat însă posibilă sechestrarea bunurilor contribuabilului pentru a asigura îndeplinirea obligației acestuia de a rambursa datoria cu penalități încă înainte de adoptarea clauzei 3 a art. 77 din Codul Fiscal al Federației Ruse în noua ediție.

Această afirmație reiese din analiza clauzei 2.2 din Recomandările metodologice, care precizează că dacă în conturile contribuabilului nu există fonduri suficiente sau nu există sau nu există informații despre conturile contribuabilului, organul fiscal are dreptul de a colecta taxa la pe cheltuiala imobilului, inclusiv pe cheltuiala numerarului contribuabilului în conformitate cu art. 47 din Cod în limita sumelor precizate în cererea de plată a impozitului (taxa), precum și a penalităților, și ținând cont de sumele pentru care s-a efectuat încasarea în conformitate cu art. 46 din Cod. Colectarea impozitelor (taxelor), precum și a penalităților, din proprietatea contribuabilului se realizează prin decizie a conducătorului organului fiscal sau a adjunctului acestuia.

Practica judiciară, de regulă, a fost de părere că este imposibil să sechestreze bunurile în cuantumul penalităților acumulate de organul fiscal.<12>.

<12>Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat din 28 mai 2004 N F03-A73/04-2/1128; FAS Districtul Volga din 15 februarie 2005 în dosarul Nr. A49-11949/04-383A/11; FAS al Districtului Siberiei de Vest din data de 04.05.2005 N F04-2645/2005(10985-A27-33).

În același timp, în practica judiciară există exemple izolate în care instanțele au recunoscut că este permisă confiscarea bunurilor unui contribuabil pentru a percepe penalități.

Astfel, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 3 august 2001 în dosarul nr. A29-2693/01A precizează că, potrivit paragrafului 3 al art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse, arestarea poate fi aplicată numai pentru a asigura colectarea impozitului pe cheltuiala proprietății unei organizații-contribuabili în conformitate cu art. 47 din Cod.

În conformitate cu clauza 7 (în versiunea actuală - clauza 8) art. 47 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevederile acestui articol se aplică și la colectarea penalităților pentru plata cu întârziere a impozitelor și taxelor.

Prin urmare, concluzia instanței de fond că este inadmisibilă sechestrarea bunurilor contribuabilului în îndeplinirea obligației de a plăti penalități pentru întârzierea plății unui impozit (taxă) contravine legislației în vigoare.

În acest sens, se poate susține că, în primul rând, la art. 77 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea sechestrului numai pentru impozite, în al doilea rând, o referire la analogia aplicării art. 47 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la penalități se aplică procedurii de colectare a impozitelor, taxelor, precum și penalităților și amenzilor pe cheltuiala altor bunuri ale contribuabilului (agent fiscal - organizație), antreprenorului individual, și nu confiscarea de o astfel de proprietate.

Merită totuși să se țină seama de faptul că aceste argumente pot fi date doar cu privire la raporturile juridice apărute înainte de 31 decembrie 2006.

Două penalități?

Autoritatea fiscală, colectând într-o manieră incontestabilă suma datoriei fiscale, ghidată de procedura prevăzută în Codul fiscal al Federației Ruse, adesea, de fapt, utilizează simultan două măsuri de colectare incontestabilă a sumei impozitului de la contribuabil. Aceasta înseamnă că, odată cu decizia de a colecta impozitul din proprietatea contribuabilului, ordinele de colectare sunt deja emise în conturile contribuabilului.

Ce să faci într-o astfel de situație și este legal?

Clauza 3.2 din Recomandările metodologice prevede că, pentru a proteja drepturile debitorului și pentru a introduce acțiuni de colectare silită a impozitelor (taxelor), precum și a penalităților, în conformitate cu legislația Federației Ruse, după primirea de la executorul judecătoresc notificarea unei copii a hotărârii de deschidere a procedurii de executare, organul fiscal ia decizia de suspendare a fondurilor de radiere în mod incontestabil din conturile debitorului (suspend valabilitatea ordinului de încasare emis în contul debitorului) și pe aceeași ziua îl trimite la banca corespunzătoare. Decizia de suspendare a radierii fondurilor în mod indiscutabil din conturile debitorului este luată de organul fiscal în raport cu sumele de datorie specificate în rezoluția organului fiscal cu privire la colectarea impozitului (taxa), precum si penalitatile datorate bunului contribuabilului-organizatie (agent fiscal-organizatie), pentru care Executorul judecatoresc a demarat procedura de executare silita.

Autoritățile judiciare recunosc ca inadmisibilă executarea silită a bunurilor unui contribuabil fără a rechema de la instituțiile de credit care îi deservesc ordinele (instrucțiunile) de colectare ale organului fiscal pentru virarea impozitelor care nu au fost executate în modul prescris, de la executarea concomitentă a fondurile și bunurile contribuabilului pot atrage confiscarea repetată a unora și a acelorași sume și, astfel, vor încălca în mod semnificativ drepturile și interesele legale ale contribuabilului.<13>.

<13>Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 22 august 2001 în dosarul nr. A52/745/2001/2; FAS Sectorul Central din data de 05.07.2003 în dosarul Nr. A62-2624/02; FAS al Districtului Siberiei de Vest din data de 01.03.2004 N F04/1010-224/A45-2004.

În același timp, legislația fiscală nu conține prevederi care să oblige organul fiscal să recheme ordinele de încasare de la bancă înainte de a lua o decizie de executare silita asupra bunurilor debitorului. De aici rezultă că ordinele de încasare pentru conturi emise de organul fiscal pot fi suspendate.

În plus, retragerea ordinelor de colectare nu este o condiție necesară pentru ca organul fiscal să ia o decizie de colectare a impozitului pe cheltuiala proprietății, iar însăși prezența ordinelor de încasare emise în contul contribuabilului nu poate constitui un temei pentru invalidarea acestei decizii.<14>. Autoritățile judiciare subliniază însă necesitatea ca organul fiscal să respecte Recomandările Metodologice pentru a oferi contribuabililor garanții care vizează prevenirea colectării excesive a impozitelor și a penalităților de la aceștia.

<14>Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 20 ianuarie 2006 în dosarul nr. A55-8240/2005-11.

Astfel, în această situație, principalul criteriu prin care utilizarea concomitentă de către organul fiscal a două măsuri care vizează încasarea în mod incontestabil a sumelor impozitului și penalităților poate fi considerată nelegală va fi pericolul încasării repetate a sumelor impozitului și penalităților.

Protecția judiciară

În cazul în care organul fiscal a emis un sechestru, contribuabilul își poate exercita dreptul la ocrotire judiciară și se poate adresa instanței de judecată pentru declararea nevalabilității actului nenormativ al organului fiscal.

În acest caz, contribuabilul poate folosi următoarele argumente (vezi tabel).

Argument	Baza	Practică judiciară în favoarea contribuabil
Încălcat procedură redare rezoluții	articolul 46, 47, 77 Codul fiscal al Federației Ruse	Rezoluțiile FAS Nord raion caucazian din data de 01.07.2003 N Ф08-2232/2003-833А; FAS Districtul Ural din data de 22.10.2003 N F09-3501/03-AK, din 18.06.2004 N F09-2411/04-AK; FAS Povolzhsky Sector din 15-16 ianuarie 2004 în cauză N A49-3080/03-136A/22; FAS Districtul Siberiei de Est din 04/06/2004 asupra cauzei N A19-15309/03-41-F02-995/04-S1; FAS Districtul Siberiei de Vest din 07/05/2004 N Ф04/3686-1150/А45-2004
Neîmplinit temeiuri suprapuneri arestare pe proprietate contribuabil	Punctul 1 Artă. 77 Codul fiscal al Federației Ruse	Rezoluții FAS Districtul din Orientul Îndepărtat din 21.06.2001 N F03-A51/01-2/1098; FAS Districtul Siberiei de Vest din 22.09.2004 N Ф04-6768/2004(А67-4854-3); FAS Districtul Siberiei de Est din 27 ianuarie 2005 asupra cauzei N А33-10726/04-С3-Ф02-5926/04-С1
În rezoluție sume incluse pedeapsa colectata	Clauza 3 a art. 77 Codul fiscal al Federației Ruse (până la 31.12.2006)	Rezoluții FAS Districtul din Orientul Îndepărtat din 28.05.2004 N F03-A73/04-2/1128; FAS regiunea Volga din 15.02.2005 asupra cauzei N A49-11949/04-383A/11; FAS Districtul Siberiei de Vest din 04.05.2005 N Ф04-2645/2005(10985-А27-33)
În rezoluție suma inclusa mai mare decât suma impozitului, subiect colectare	Punctul 5 Artă. 77 Codul fiscal al Federației Ruse	Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Urali raion din 06.12.2004 N F09-5133/04-AK; Informațional scrisoare din partea Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse datată 21.06.2004 N 77 „Review of practice luarea în considerare a cazurilor legate de executarea de către executorii judecătorești - executorii actelor judiciare instanțele de arbitraj”
Autoritatea fiscală simultan două sunt acceptate masuri, vizate incontestabil încasarea sumelor taxa		Rezoluțiile FAS Nord Districtul de Vest din 22.08.2001 până la cauza nr. A52/745/2001/2; FAS Cartierul Central din data de 05.07.2003 în dosarul nr. A62-2624/02; FAS Districtul Siberiei de Vest din 01.03.2004 N Ф04/1010-224/А45-2004, datat 23.03.2005 N Ф04-542/2005(8661-А02-25); FAS Cartierul Volga din data de 04.11.2006 în cazul nr.A65-9777/2005-CA1-7
Încălcat cerinte pentru înregistrare rezoluții absent sancțiunea procurorului	Articolul 77 Cod fiscal RF	Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Moscova raion din 23.09.1999 N KA-A40/3024-99; FAS West- raionul siberian din data de 09.11.2002 N Ф04/3396-1031/А27-2002

De menționat că, în prezent, contestarea deciziilor autorităților fiscale de a sechestra bunurile contribuabililor este de o importanță deosebită. Acest lucru se datorează modificărilor din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevăd dreptul autorităților fiscale de a sechestra proprietatea nu numai pentru valoarea impozitelor acumulate, ci și pentru valoarea penalităților și amenzilor, care, după cum arată practica, nu numai că poate fi semnificativ, dar poate depăși și obligația fiscală în sine.

K.E. Korobkova

Avocat de frunte

SRL „Compania de avocatură „AVEGA”