Налогообложение ндфл добровольного медицинского страхования. Как получить налоговый вычет на дмс и другие виды лечения Добровольное медицинское страхование возврат ндфл

Система ДМС – это один из ключевых элементов современной сферы медицинского страхования. Сейчас поговорим о том, почему именно она стала ключевой, а не ОМС, и как получить часть своих денежных средств обратно, какие тонкости и подводные камни учитывать.

Но для начала расшифруем аббревиатуру ДМС, чтобы расставить сразу все точки над «i». Добровольное медицинское страхование. Что это такое? Если вкратце, то программа, которая обеспечивает получение медицинских услуг сверх ОМС.

Противостояние ОМС и ДМС

Государство предоставляет всем гражданам возможность воспользоваться бесплатной медицинской помощью в рамках программы ОМС – обязательного медицинского страхования. Однако недостатков отечественной медицины много, поэтому о добровольном медицинском страховании многие задумываются все чаще. Тем более что добросовестные налогоплательщики вправе получить часть затраченных на лечение средств обратно.

Пакет ДМС доступен почти всем людям, у которых нет серьезных проблем со здоровьем.

Перечень стандартных услуг

Система ДМС предполагает получение медицинских услуг:

• приемы врачей для диагностической консультации,
• исследования для корректной диагностики заболевания,
• мед. помощь на дому,
• амбулаторное лечение,
• услуги скорой помощи,
• экстренная или плановая госпитализация пациентов,
• предоставление санаторно-курортного лечения,
• семейный или врач фирмы.

Кто имеет право получить часть денег назад?

Вот краткий «чек-лист», который позволит понять, можете ли вы вернуть часть собственных денег, затраченных на ДМС. Другими словами, оформить налоговый вычет на добровольное медицинское страхование.

Нужно отвечать на вопросы, «да» или «нет».

1. Вы официально трудоустроены и платите налоги по закону? То есть доход облагается подоходным налогом по ставке 13%?
2. Вы заплатили взносы по ДМС: личного, страхования супруга (и), родителей, детей до 18 лет или всех родственников вместе?
3. На вас оформлен весь пакет документации по ДМС, как на налогоплательщика?
4. Вы резидент? (Нерезиденты не получают право на социальные налоговые выплаты).
5. Ваша страховая организация находится на российской территории, имеет лицензию, предусмотренную законом?

Если на все вопросы вы ответили положительно, то закон позволяет получить часть денежных средств назад.

Кто не может получить налоговый вычет?

• У вас есть доходы, облагаемые по другим ставкам.
• У вас были расходы по ДМС в налоговом периоде, но не было доходов, которые бы облагались по ставке 13%.
• Вы пенсионер, получаете только пенсию, и не имеете доходов, которые бы облагались по ставке 13%.
• Вы оплатили полис ребенку, которому официально не считаетесь родителем, опекуном или попечителем на официальных основаниях.
• Вы оформили ИП, работающее по упрощенной системе налогообложения или использующее ЕНВД/УСН.
• Ваш работодатель за собственные денежные средства купил полис на ваше ДМС, договор составлен на его имя. Даже если при этом сумма расходов удерживается из вашей зарплаты.
• Вы оформили страхование и получили полис в зарубежной страховой компании.

Где и когда получить вычет на ДМС?

Закон предусматривает, что вы можете обратиться в налоговые органы по месту жительства или нахождения недвижимости, транспортных средств, собственником которых вы являетесь. Также есть возможность получить вычет по месту пребывания, если предоставите заявление о постановке на учет в налоговых органах.

Закон позволяет вам подать Декларацию, заполненную по форме 3-НДФЛ, прочую документацию, доказывающую, что вы имеете право возвратить подоходный налог. Сделать это можно после завершения налогового периода – календарного года. Налоговый вычет предоставляют за тот период, в котором вы проводили оплату медицинских услуг.

Важно! Закон о добровольном медицинском страховании предусматривает, что вы можете подать заявление на возврат денег в течение 3 лет с даты оплаты услуг по ДМС.

Какие документы сдать в налоговую инспекцию для вычета?

• Декларация по форме 3-НДФЛ.
• Справка от работодателя по форме 2-НДФЛ.
• Копия первой страницы сберегательной книжки или листа с реквизитами банковского счета.
• Копии двух листов паспорта – тех, где есть фото и информация о месте прописки.

Налоговые органы после получения этих документов вправе запросить у вас иные документы, чтобы произвести проверку.

Например, рецепты, заполненные врачом, с отметкой о том, что они предоставлены для полдачи в налоговую инспекцию. А также чеки либо платежные квитанции, которые подтвердят факт того, что вы заплатили за лекарства.

Важно! Платежные документы лучше оформлять сразу на того, кто будет возвращать подоходный налог, согласно ДМС. Иначе могут возникнуть проблемы со стороны налоговых органов.

Размер выплат

Для тех, кто оплачивает не только свой полис, но и полисы супруги (а), родителей, детей, официальных подопечных до 18-летнего возраста, закон позволяет сократить свой налогооблагаемый доход на данные расходы. Однако есть ограничение: не выше 120 тысяч рублей за налоговый период. На руки выходит 13% от 120 тысяч рублей, то есть сумма составляет 15 600 руб.

Также необходимо учитывать, что остаток неиспользованного вычета не переносится в дальнейшем на будущие периоды.

Расходы на дорогостоящее лечение, согласно Постановлению Правительства, возмещаются полностью. Здесь налогообложение не предусматривает ограничений по сумме. При этом данные затраты не входят в максимальный размер (рассмотренный выше), учитываются отдельно.

Вычет при дорогостоящем лечении

Если налогоплательщик получает дорогостоящее лечение, по которому сумма выплат за оказание медицинских услуг не ограничена, нужно дать некоторые пояснения.

• Сумма принимается к вычету с учетом фактических трат.
• Дорогостоящее лечение в разрезе налогообложения – это оказание медицинских услуг из перечня, утвержденного в 2001 году. При этом важно, чтобы вы получили эту медпомощь в учреждении, которое имеет лицензию, позволяющую оказывать услуги подлобного рода.
• Если в лечебном заведении, предоставляющем дорогостоящее лечение, нет медицинских материалов, необходимых для пациента, он может закупить их, а потом получить вычет. Принципиальный момент: приобретенные материалы пошли непосредственно на данное дорогостоящее лечение.

Какие документы пациент должен собрать?

• Справку из медицинского учреждения, которое проводило дорогостоящее лечение. В ней должны значиться сведения о том, что врач назначил данные медматериалы.
• Квитанцию или другой документ, подтверждающий факт оплаты медсредств, которые выписал ваш лечащий врач.
• Справку об оплате за услуги. В ней должна быть указана сумма (Х) рублей.

Тонкости: как получить деньги при оплате родственниками?

Если лекарства покупались для детей, супруги, то к приведенному выше перечню документов нужно будет приложить копию свидетельств о рождении детей, браке. Если вы покупали лекарства для своих родителей, то нужна будет копия вашего свидетельства о рождении.

Копии данных документов необходимо собственноручно заверить. Указать дату заверения, поставить подпись с расшифровкой (фамилия, имя, отчество). В этом случае в момент подачи всей документации в налоговую нужно будет взять с собой также оригиналы. Инспектор сверит копии и оригиналы, и на копиях оставит отметку, укажет дату получения.

Как получить вычет через работодателя?

Вычет можно получить, не ожидая момента окончания финансового года. В этом случае сотрудник заполняет заявление о предоставлении вычета, также предоставляет работодателю уведомление из налогового органа, подтверждающее, что физическое лицо имеет право на социальную выплату. Это уведомление работник получает в продолжение 30 календарных дней с момента, когда было подано заявление в налоговый орган. К заявлению приложите документы, подтверждающие право на налоговый вычет. Так, это кассовые чеки и рецепт с отметкой налоговой.

Условия и список лекарств для налогового вычета

В 2017 году список препаратов для вычета остался таким же, который утвердило российское правительство в 2001 году, с учетом тех изменений, которые были сделаны в 2007 году.

Условия для получения вычета: предоставление декларации, заявления, документов за лекарства, подтверждающих оплату. Важно: выплаты осуществляются только за те лекарства, которые есть в перечне.

Лекарства должны быть назначены врачом, который лечил пациента, на деньги самого пациента-налогоплательщика. Если ваше лекарства оплачивал работодатель, то на эту сумму вычет не предоставляется.

Перечень содержит международные незапатентованные названия лекарств. При этом каждый из препаратов может иметь названия-синонимы. Названия есть в Госреестре. Минздрав ежегодно публикует его.

Если врач прописал те лекарственные средства, которые не входят в список, тогда нельзя рассчитывать на получение страховых выплат. Врач может назначить как лекарства, которые можно приобрести только по рецепту, так и те, что отпускают в безрецептурных отделах.

Формы рецептов

Названия препаратов в рецептах фиксируются латинскими буквами. Но способ применения средства должен обязательно быть прописан на русском языке. Нельзя, чтобы рецепт содержал фразы общего значения, например, «лекарство для наружного применения», «лекарство для внутреннего применения». Нужна выписка на рецептах, которые оформлены на бланках № 148-1/у-88, № 107-1/1, № 148-1/у-04 (л) или № 148-1/у-06 (л).

При выписке рецептов врачи соблюдают порядок, установленный Минздравом. Допускается изготовление рецептов печатными буквами, то есть на компьютере. Бланки должны подаваться без правок. Если врач ошибся при заполнении рецептурного бланка, лучше подготовить новый.

Для выписки разных групп лекарств предусмотрены свои бланки. Так, № 148-1/у-88 – для следующего списка средств:

• психотропных из списка III или препаратов, находящихся на учете,
• анаболиков,
• препаратов с малой концентрацией психотропных и наркотических компонентов – так называемых прекурсоров,
• лекарств, созданных индивидуально, включающих наркотические вещества и психотропы из перечня II в малой дозировке, не превышающей разовую.

Бланки № 148-1/у-04 (л) и 148-1/у-06 (л) предназначены для назначения препаратов для бесплатного получения, а также выписывания рецептов гражданам, имеющим право на получение скидки.

Бланк № 107-1/у – для лекарств, которые подлежат контролю, так как в них, помимо малых доз наркологических и психотропных компонентов, присутствуют иные фармавещества. Также на этом бланке выписывают другие лекарственные средства из тех, для которых не предусмотрены специальные бланки.

Какие лекарства можно получить?

В рамках данной статьи о добровольном медицинском страховании невозможно предоставить полный список лекарств. Поэтому приведем группы препаратов, некоторые названия без уточнения форм их выпуска.

1. Лекарства для анестезии и снижения тонуса скелетной мускулатуры. Например, раствор для ингаляций галотан, лидокаин, ботулинический токсин и пр.
2. Группа анальгетиков. Наркотические, ненаркотические, нестероидные, препарат от подагры и пр.
3. Антигистамины.
4. Средства, воздействующие на ЦНС.
5. Противоинфекционные лекарства (ряд антибиотиков, противогрибковых, средства для вакцинации и пр.)
6. Противоопухолевые и иммунодепрессивные лекарственные средства (цитостатические, антигормоны, гормональные и др.)
7. Стимуляторы противоостепорозного действия.
8. Средства, оказывающие действие на кровь. От анемии, при проблемах со свертываемостью крови, заменители плазмы и пр.
9. Лекарства для сердца и сосудов (аллапинин, верапамил, допамин и др.)
10. Средства для медицинской диагностики. Флюоресцирующие, контрастные для проведения рентгена, радиоизотопные и пр.
11. Антисептики, например, йод, и дезинфицирующие: хлоргексидин, перекись водорода, этанол.
12. При заболеваниях ЖКТ. Панкреатин, апротинин, атропин, лактулоза и др.
13. Гормональные лекарства. Инсулин, метилтестостерон в таблетках, прочие.
14. Средства для лечения мочевой системы, почечных патологий. Например, циклоспорин, маннитол и др.
15. Офтальмологические. Уменьшающие воспаление, противоглаукомные и миотические, стимулирующие регенерационные процессы.
16. Маточные, в том числе гормональные. Кроме того, средства, влияющие на маточную мускулатуру.
17. Лекарства при патологиях дыхательных органов – например, ряд препаратов против астмы.
18. Питательные средства и электролиты.
19. Некоторые витаминные препараты.

И напоследок ответим на самый важный для многих вопрос.

Когда возвращают деньги?

Налоговый вычет начисляют после того, как проведена камеральная проверка данных, которые вы указали в декларации, а также зафиксированы в поданной к рассмотрению документации. Проверка может проходить в продолжение 3 месяцев с даты подачи всей необходимого пакета документов. Таков закон о добровольном страховании.

В случае выбора в пользу добровольного медицинского страхования и приобретения полиса ДМС физическое лицо вправе получить налоговые вычеты ДМС. Как вернуть себе часть средств за страховку?

Оплата полиса добровольного медицинского страхования обычно происходит из доходов гражданина России, с которых удерживается подоходный налог (НДФЛ). Возможность возврата части НДФЛ на покупку полиса ДМС предусмотрена налоговым законодательством России. Для получения социального вычета необходимо выполнить ряд условий и пройти процедуру, предусмотренную законом. Разобраться в этом следует тщательно, чтобы не тратить время на повторное посещение инстанций.

Кто и почему может получить компенсацию НДФЛ по ДМС?

Под налоговым вычетом, согласно Налоговому кодексу (НК РФ), понимается возмещение уплаченного с официальных доходов человека подоходного налога, который составляет 13% от суммы дохода. Социальный налоговый вычет подразумевает компенсацию НДФЛ с затрат, понесенных на социальные нужды. Согласно ст. 219 НК РФ к ним относятся:

• затраты на обучение (собственное и своих детей, не достигших 24-летнего возраста);
• пожертвования в благотворительные фонды;
• затраты на лечение (свое и ближайших родственников, например, детей, супругов, родителей), осуществляемое в больницах и клиниках России;
• приобретение лекарственных средств;
• затраты на любое ДМС (подписание договора со страховой компанией и покупка полиса ДМС);
• участие в пенсионном страховании (негосударственном или добровольном);
• выплаты в счет накопления пенсии;
• затраты на добровольное страхование жизни на период от 5 лет (согласно №382-ФЗ от 29.11.14).

Согласно налоговому законодательству компенсировать подоходный налог при оплате полиса ДМС могут лица, подходящие под следующие критерии:

• Жители РФ, являющиеся налогоплательщиками;
• Физические лица, оплатившие полис ДМС для себя или ближайших членов семьи и оформившие документы на себя. Человек не может рассчитывать на вычет, если договор со страховой организацией заключил его работодатель;
• ИП, уплачивающие подоходный налог по ставке 13%.

Если страхователь подходит под любое из этих требований, то он может рассчитывать на частичный возврат НДФЛ, размер которого зависит от суммы страхового полиса.

Размер социального налогового вычета при ДМС

Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты компенсируют фактические расходы человека на уплату НДФЛ. Однако эти затраты в сумме не могут превышать 120 000 рублей за налоговый период (1 календарный год). К исключениям относятся затраты на необходимое дорогостоящее лечение и образование детей, которые возмещаются без ограничения по сумме.

Максимальный размер социальной компенсации за 1 год может составить 13% от 120 000 рублей, то есть 15 600 рублей в год. Если за год человек потратил средства на социальные нужды по разным статьям, он может рассчитывать на компенсацию по видам затрат на свой выбор, но в сумме эти затраты не должны превышать 120 000 рублей.

Физическое лицо имеет право получить максимальную сумму компенсации при размере официальных доходов, облагаемых НДФЛ, от 10 000 рублей. При такой заработной плате ежемесячно работодателем будет удерживаться 1 300 рублей в счет уплаты НДФЛ, что составит за год сумму 15 600 рублей.

Примеры расчета социального вычета:

№	Исходные данные	Сумма к возмещению
1	За год человек потратил 130 000 р. на покупку страхового полиса ДМС. Других социальных затрат не было.	За год превышена максимально допустимая сумма расходов в 120 000 р., установленная Налоговым кодексом и подлежащая компенсации. Поэтому размер возврата НДФЛ составит 13% от 120 000 р., получается 15 600 р.
2	За год физическое лицо потратило 80 000 р. на лечение и ДМС.	Максимально допустимая сумма затрат не превышена. Размер компенсации составит 13% от 80 000 р, т. е. 10 400 р.

Для возврата подоходного налога по ДМС обычно недостаточно просто прийти в налоговую и попросить свои деньги, нужно оформить пакет документов и пройти небольшой социальный квест по инстанциям.

Документы для оформления вычета по ДМС

Для получения компенсации нужно сразу собрать несколько обязательных документов, которые в любом случае потребуются на той или иной стадии налогового возврата. В этот список входят:

• Справка формы 2-НДФЛ о доходах и уплаченных налогах за нужный период;
• Декларация формы 3-НДФЛ с расчетами уплаченных взносов;
• Копия договора со страховой организацией;
• Документы, подтверждающие оплату полиса ДМС;
• Копия документа, удостоверяющего личность;
• Заявление о компенсации НДФЛ. Заявление допускается подать в срок до 3 лет со дня расходования средств на ДМС, можно предоставить документы и получить выплаты за 3 предыдущих года сразу;
• Данные банковского счета для перечисления средств.

При предоставлении копии документов, подтверждающих право на компенсацию, налоговый инспектор может запросить оригиналы для проверки. Для заполнения налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) можно воспользоваться инструкциями и образцами заполнения этого документа на официальном сайте налоговой, скачать специальную программу или обратиться к специалисту.

Порядок и сроки возврата подоходного налога по ДМС

Существует несколько способов получить налоговый вычет, поэтому каждый владелец ДМС может потратить свое время и силы на это, а может привлечь собственного работодателя и потратить время только на написание заявления.

Вариант 1 . Собрав все необходимые документы, можно самостоятельно обратиться в инспекцию Федеральной налоговой службы (ИФНС) по месту жительства. Сделать это нужно после окончания налогового периода (календарного года), за который вы хотите получить компенсацию. Далее нужно будет подать Декларацию 3-НДФЛ и все документы, в любой рабочий день в приемные часы ИФНС.

Обратите внимание, что конец налогового периода у ИП и организаций - это “жаркое” время, поэтому и в конце, и в начале года, скорее всего, вы попадете в огромные очереди и достаточно нервную обстановку. Стоит выждать пару недель после времени подачи деклараций, очереди станут намного меньше, а сотрудник ИФНС сможет вам уделить больше времени. В течение 3 месяцев налоговики проверяют поданные документы. По истечении этого времени, в случае отсутствия замечаний, в срок до 1 месяца производится перевод средств по указанным реквизитам.

Вариант 2 . Если уплата взносов на ДМС осуществляется через работодателя, можно получить вычет с его помощью. Для этого нужно предоставить в бухгалтерию заявление на получение налогового вычета и копию договора со страховой организацией.

Получение налогового вычета - процесс не только долгий, но и иногда неприятный. Контролирующие органы будут стараться найти опечатки и ошибки, которые оттянут срок получения средств и, может быть, заставят налогоплательщика отказаться от своего желания. Если документы в налоговой раз за разом “заворачивают”, стоит обратиться к квалифицированному юристу и перепоручить ему проверку документов. Одна эта услуга стоит намного дешевле, чем полное сопровождение, поэтому доступна любому гражданину РФ.

На российском рынке труда наличие добровольного медицинского страхования (ДМС) в соцпакете работодателя уже давно стало одним из важных инструментов удержания персонала и повышения лояльности. В кризисное время значимость страховки в глазах сотрудников еще больше возрастает. Кроме того, не надо забывать, что при оформлении ДМС компании имеют возможность получить льготы в налогообложении. Поэтому при оптимизации затрат стоит задуматься, нужно ли затрагивать эту статью расходов.

Как правильно оформить договоры ДМС, отнести расходы по ним и снизить стоимость страхового полиса для сотрудника, рассказывает Елена Копейкина, главный бухгалтер Либерти Страхование: «Очевидно, что в период экономического спада бизнесу приходится искать пути сокращения издержек, но, как говорят наши партнёры – корпоративные клиенты, социальная сфера – это не то, на чем стоит экономить в первую очередь. Ведь, как известно, здоровые и благополучные сотрудники работают с большей отдачей и эффективностью. Мы с пониманием относимся к потребностям наших клиентов и делаем все, чтобы они могли оптимизировать свои расходы. В частности, мы консультируем компании, как можно сэкономить на оформлении ДМС и получить преимущества в налогообложении».

Дело в том, что договоры ДМС являются договорами добровольного личного страхования, поэтому на них распространяется ряд льгот, о которых не все знают.

Отнесение страховых взносов по договорам ДМС на расходы предприятия

Расходы на ДМС работников, как и другие расходы на оплату труда, уменьшают налогооблагаемую базу (ст.253 НК РФ). Что касается непосредственно ДМС, необходимо соблюдение ряда обязательных условий (ст.255 НК РФ п.16):

Взносы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

Договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года.

Налог на доходы физических лиц

При определении налоговой базы страховые взносы по договорам ДМС работников не облагаются НДФЛ (ст.213 НК РФ п.3). Также не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении страхового случая (ст.213 НК РФ п.1 п/п.3), причем эта норма распространяется на страхование не только работников, но и членов их семей.

Единственное исключение - оплата за счет ДМС санаторно-курортного лечения. В этом случае НДФЛ возникает, так как путевка относится к доходам застрахованного (ст.213 НК РФ п.1 п/п.3), соответственно, у него возникает обязанность уплаты налога 13%. Для этого работнику необходимо самостоятельно подать налоговую декларацию, получить уведомление и произвести уплату равными долями в два платежа.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Если срок договора ДМС, заключенного в пользу работников, составляет один год и более, платежи по нему, осуществляемые работодателем, страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС России не облагаются (ФЗ № 212-ФЗ ст.9 ч.1 п/п.5). Если договор ДМС заключен в пользу членов семьи работников, платежи по нему также не должны облагаться взносами, поскольку осуществляются в отношении лиц, не состоящих с работодателем в трудовых отношениях.

Налог на добавленную стоимость

Страховые премии (взносы) и страховые выплаты освобождаются от налога на добавленную стоимость в силу прямого указания закона (ст.149 НК РФ п.3 п/п.7).

Как видите, если знать нюансы оформления ДМС и пользоваться всеми прописанными государством льготами, стоимость страхования для компании существенно сокращается. При этом работодатель получает немаловажные преимущества. Во-первых, ДМС делает социальный пакет услуг, предоставляемый компанией, более конкурентоспособным, что, в свою очередь, поможет ей привлечь высококвалифицированных специалистов и укрепить позиции на рынке. Во-вторых, более качественное медицинское обслуживание позволяет улучшить трудоспособность персонала и снизить производственные потери, возникающие из-за оформления больничных листов. В третьих, это эффективный дополнительный фактор, уменьшающий отток персонала и стабилизирующий кадровый состав организации.

Не стоит забывать о том, что при возникновении страхового случая по договору ДМС финансовую ответственность за нанесение вреда здоровью сотрудника будет нести не предприятие, а страховая компания. Например, Либерти Страхование обладает более чем 20-летним опыт работы в области предоставления услуг ДМС и за это время разработала и внедрила качественную систему медицинского обслуживания клиентов и практику урегулирования страховых случаев. Преимущества компании - наличие круглосуточного диспетчерского пульта, штат квалифицированных врачей-экспертов, договоры с лучшими специализированными лечебно-профилактическими учреждениями. Либерти Страхование постоянно разрабатывает продукты, которые наиболее полно отвечают интересам клиентов. В частности, недавно компания предложила предприятиям Санкт-Петербурга ДМС с франшизой – продукт, который позволяет сэкономить до 30% стоимости стандартного договора ДМС и при этом сохранить своим сотрудникам важный элемент социального пакета.

В статье мы не только расскажем о том, как же правильно оформить и отразить в учете договор добровольного медицинского страхования (ДМС) сотрудников, но и обратим внимание, какие ошибки могут привести к весьма печальным финансовым последствиям.

Общие вопросы налогообложения операций по договорам ДМС регулируются НК РФ. Частные случаи разъяснены соответствующими письмами Минфина России. Судебная практика по делам, связанным с налогообложением договоров ДМС, крайне противоречива и отражает сугубо частные случаи, поэтому руководствоваться ею в данном вопросе не имеет смысла.

Это справедливо и для налогового учета таких договоров - ошибки в налогообложении и учете чреваты существенными потерями для предприятия, а грамотный учет и использование льгот, предоставляемых законодательством, позволит извлечь определенную выгоду при заключении этих договоров.

Рассмотрим особенности налогообложения и оформления договоров ДМС, которые следует знать организации при планировании, бюджетировании и разработке программ ДМС.

Налог на прибыль

Согласно ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Но при этом обратите внимание, что в соответствии с подп. 16 ст. 255 НК РФ:

• взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;
• к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

То есть согласно подп. 16 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда в целях начисления налога на прибыль включаются суммы страховых взносов по ДМС, уплаченные работодателем за работников, в сумме, не превышающей 6% от общей суммы расходов на оплату труда , рассчитанной с учетом ст. 255 НК РФ. Кстати, на лиц, не состоящих в штате страхователя, эта норма не распространяется (письмо Минфина РФ от 09.03.2011 № 03-03-06/1/130).

При этом вышеуказанные затраты могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций как в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению , оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя), так и непосредственно застрахованным работникам организации-работодателя при предоставлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС (письмо Минфина РФ от 13.01.2009 № 03-03-06/1/2).

К сведению

Свернуть Показать

Количество застрахованных лиц по отношению к общему количеству работников организации, как и разница в программах страхования отдельных работников, в целях налогообложения налогом на прибыль значения не имеют. Если в организации 1000 человек, вы можете застраховать только 10 или выбрать разные программы для разных категорий работников (письмо Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-03-06/1/284).

Единственное ограничение - это не должно противоречить коллективному договору и попадать под формальные признаки дискриминации, указанные в ст. 3 ТК РФ. Скажем, если у вас две уборщицы с одинаковыми функциями, а застраховали вы только одну, это должно быть как-то убедительно обосновано. Причем письменно и со ссылкой на функционал или деловые качества (например, годовой полис в форме премирования отдельных сотрудников или компенсации за повышенную ответственность, объем работ и пр.). Иначе «обиженная» уборщица имеет право обратиться в суд «с заявлением о восстановлении нарушенных прав, возмещении материального вреда и компенсации морального вреда» (ст. 3 ТК РФ). На практике, если должности и функционал различны, вопросов не возникает.

И еще хотим напомнить, что отнесение страховых премий по договору ДМС к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль , возможно только при соблюдении следующих условий:

1. у страховщика должна быть соответствующая лицензия на осуществление деятельности в области добровольного медицинского страхования в РФ, действительная на срок не менее предполагаемого срока договора. Отсутствие такой лицензии не дает права включить выплаты по договору в расходы. При этом не важно, лечится застрахованный в России или за рубежом, главное, чтобы сам страховщик имел лицензию, действительную на территории РФ (письмо Минфина РФ от 05.07.2007 № 03-03-06/3/10);
2. договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года (обратите внимание: это касается самого договора, а не срока страхования каждого сотрудника). Следовательно, при заключении договора ДМС надо иметь в виду, что замена (исключение или добавление застрахованных) не меняет срока самого договора.

Свернуть Показать

В некоторых типовых договорах ДМС есть пункт «Договор в отношении снимаемого со страхования Застрахованного считается прекращенным с даты, указанной в заявлении, если иное не установлено дополнительным соглашением Сторон. При этом численность Застрахованных по Договору уменьшается».

Согласно такой формулировке налог на прибыль должен быть пересчитан и доначислен в части снятого со страхования лица, если он был застрахован на срок менее года.

Корректнее с точки зрения налогового учета писать: «Обязательство Страховщика в отношении снимаемого со страхования Застрахованного считается прекращенным с даты, указанной в заявлении, если иное не установлено дополнительным соглашением Сторон. При этом численность Застрахованных по Договору уменьшается».

Еще полезно прописать в договоре механизм замены одного застрахованного лица другим. С точки зрения налогообложения это менее рискованно, чем возврат части страховой премии.

Имейте в виду, что суммы страховых взносов, уплаченные работодателем по договорам ДМС за членов семей работников, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Данный вывод следует из абз. 5 п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 270 НК РФ. Указанное также подтверждено столичными налоговыми органами в письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/079061@.

И еще важный момент: если вы по своей инициативе хотите поменять страховщика , лучше это делать по истечении года с момента начала «не устраивающего» вас договора. В противном случае (при расторжении договора ДМС до года и заключении договора с другим страховщиком) придется пересчитать налогооблагаемую базу - расходы, отнесенные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть восстановлены в составе доходов, поскольку были нарушены условия, установленные абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина РФ от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327). А вот расходы на новый договор вы можете учесть только в соответствующем периоде (когда он будет действовать) и только если он также будет заключен на срок не менее года. Это относится не только к налогу на прибыль, но и к другим налогам. На договоры ДМС сроком менее года налоговые льготы не распространяются.

Изменение состава застрахованных, программы ДМС и размера страховых премий в рамках действующего договора не влечет изменений в налогообложении. Согласно письмам Минфина России от 18.12.2006 № 03-03-04/2/260, от 09.11.2006 № 03-03-04/1/747, а также УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007403, от 10.10.2007 № 20-12/096637 если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора (срок, количество застрахованных и т.п.), то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в письме Минфина России от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя , расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников также учитываются в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций при условии, что дополнительным соглашением соблюдены все существенные условия (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) договора добровольного личного страхования работников и сумма «укладывается» в 6%.

Кроме того, если обязательства по договору добровольного личного страхования сотрудников организации страховщик передает другому страховщику (страховщикам) без расторжения договора (путем замены лиц в обязательстве), страхователь вправе продолжать включать суммы взносов по такому договору страхования в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Аналогичный подход правомерен и в ситуации, когда передача обязательств по договору добровольного личного страхования сотрудников происходит не в добровольном порядке, а по основаниям, предусмотренным ст. 57 и 58 Гражданского кодекса РФ (в связи с реорганизацией) (письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12).

Особенности порядка учета: если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом фактически уплаченная сумма страховой премии, приходящаяся на дни действия договора, за соответствующие отчетные (налоговые периоды) не может превышать предельного уровня.

НДФЛ

Страховые взносы по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (как за самого работника, так и за членов его семьи, не состоящих в трудовых отношениях с предприятием), это следует из норм п. 3 ст. 213 НК РФ. Указанные страховые взносы не подлежат налогообложению НДФЛ даже в том случае, если выплачиваются в пользу членов семей работников (письма Минфина РФ от 03.07.2008 № 03-04-06-01/185, от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/3/068886).

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев... по договорам, предусматривающим возмещение медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок). Норма действует при страховании любых лиц.

Выплаты, производимые работодателем в пользу работников в виде обеспечения их диетическим питанием, предусмотренным программой добровольного медицинского страхования, при выявлении у работников соответствующих заболеваний не облагаются НДФЛ.

Возникает закономерный вопрос: а что же делать с санаторно-курортным лечением? К сожалению, анализ разъяснений по данной проблеме не дает возможности однозначно ответить на него. Тут присутствует так называемый «налоговый риск». Видимо, при включении этой оговорки законодатель имел в виду что-то важное, но пункт сформулирован таким образом, что понять его однозначно невозможно.

С одной стороны, страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным организациями в пользу своих работников, облагаются НДФЛ в части оплаты санаторно-курортных путевок, поскольку это прямо предусмотрено действующим законодательством. С другой стороны, кто именно при этом является налоговым агентом - организация-работодатель или страховая компания, действующим законодательством четко не определено, а судебная практика по данному вопросу противоречива.

Судебная практика

Свернуть Показать

Судебная практика порой складывается не в пользу налогоплательщика (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу № А27-6748/2009, от 18.12.2009 по делу № А27-6555/2009, ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу № А56-24057/2008).

В то же время в постановлении ФАС Уральского округа от 12.03.2008 № Ф09-1326/08-С3 по делу № А60-11974/07 указано, что такие выплаты НДФЛ не облагаются в случае, когда работники организации проходили реабилитационно-восстановительное лечение в санаторно-курортных учреждениях.

При этом в судебной практике нет единого подхода к вопросу о том, какая организация (работодатель-страхователь или страховщик) должна удерживать НДФЛ с данной страховой выплаты.

Например, в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу № А27-6748/2009, от 18.12.2009 по делу № А27-5584/2009 и по делу № А27-6555/2009 указано, что удержание НДФЛ должна производить организация-работодатель, а в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу № А56-24057/2008, от 02.07.2009 по делу № А56-24057/2008 - что НДФЛ должна удерживать страховая компания (страховщик).

Таким образом, есть риск привлечения к ответственности в случае неудержания и неперечисления в бюджет НДФЛ для организации-работодателя в данной ситуации. Но в то же время согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом в данном случае может выступать не работодатель, а страховая организация, которая производит выплаты. Она должна и исчислить, и удержать, и перечислить НДФЛ либо сообщить инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.2010 № ВАС-14352/10).

Поэтому во избежание лишних проблем лучше заранее оговорить в договоре ДМС, что НДФЛ с указанной суммы начисляет и уплачивает страховщик при оказании санаторно-курортных услуг. Правда, ему придется эту сумму компенсировать в стоимости договора.

Еще один важный нюанс: что делать с НДФЛ, если в договоре ДМС предусмотрено, что работник получает страховое возмещение в денежном выражении?

Тут два варианта. Если застрахованный согласно условиям договора ДМС получает денежную сумму просто как выплату при наступлении страхового случая по заранее согласованным тарифам, тогда в его налогооблагаемый доход включается сумма страхового взноса и облагается НДФЛ по ставке 13%. Причем согласно ст. 223 НК РФ это следует делать в случае, когда работник получил доход, т.е. в день выплаты страхового возмещения.

Саму сумму страхового возмещения при этом облагать НДФЛ не нужно: согласно ст. 213 НК РФ в налоговую базу не включаются суммы, которые выплачиваются после того, как наступил страховой случай.

Второй вариант - если работник получает страховую сумму как компенсацию уже произведенных затрат на лечение. Например, в другом регионе, где у страхователя нет договоров с медорганизациями или в другом медучреждении (при отсутствии возможности получить такую помощь в медучреждении страховщика). При предоставлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой ДМС, и в сумме, указанной в этих документах, взнос НДФЛ не облагается (письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216).

Под документально подтвержденными расходами в целях обоснования застрахованным расходов по ДМС понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (письмо Минфина РФ от 22.08.2011 № 03-03-06/1/507).

К сведению

Свернуть Показать

Форма и порядок страховых выплат застрахованному лицу определяются на основании конкретного договора ДМС.

Страховые взносы

Страховыми взносами на обязательное социальное страхование, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы и выплаты по ДМС также не облагаются. Освобождение от обложения страховыми взносами предусмотрено п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Однако данное освобождение не распространяется на те случаи, когда договоры ДМС заключены на срок менее года, начисления по договору будут облагаться страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216).

Указанная норма применяется для работников, но между организацией и членами семей работников отсутствуют трудовые отношения, поэтому при перечислении за них страховой премии по договорам ДМС объекта обложения страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не возникает (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

Налог на добавленную стоимость

С этим налогом проще всего. Страховые премии (взносы) и страховые выплаты освобождаются от налога на добавленную стоимость в силу прямого указания закона (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Позиция специалистов Минфина России по вопросу учета в целях налогообложения при применении «упрощенки», расходов организации на добровольное медицинское страхование своих работников отражена в письмах от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14 и от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133.

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предприятия и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в составе расходов затраты на добровольное медицинское страхование своих работников. При этом договор добровольного страхования ОМС должен быть заключен не менее чем на один год.

Несмотря на то, что в закрытом перечне «разрешенных» при упрощенной системе налогообложения расходов (ст. 346.16 НК РФ) подобные затраты прямо не поименованы, налогоплательщик может учесть их в составе расходов на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы на оплату труда, а состав расходов на оплату труда, в свою очередь, определяется в соответствии со ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При этом взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Однако стоит отметить, что существует и иной подход к решению данного вопроса. Этот подход демонстрируют отдельные специалисты контролирующих органов в частных разъяснениях и на практике при проведении налоговых проверок. Суть его заключается в следующем. Подпункт 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает относить в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», только расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Эта норма является специальной по отношению к общей норме ст. 255 НК РФ. Поэтому налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учитывать в составе расходов при исчислении единого налога суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников.

Таким образом, нужно иметь в виду, что при учете взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенных на один год, в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки», возможны претензии со стороны проверяющих инстанций. Причем ввиду отсутствия сложившейся судебной практики по данному вопросу сложно предсказать, какую позицию займет суд в случае возможного судебного разбирательства.