La procedura per l'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità dopo la riorganizzazione di una società sotto forma di spin-off. Rivalutazione delle immobilizzazioni durante la riorganizzazione Riorganizzazione sotto forma di contabilità della fusione delle immobilizzazioni

O.V. Kulagina, esperto fiscale,
Yu.A. Inozemtseva, esperta contabile e fiscale

Contabilità dopo la riorganizzazione: all'incrocio di due epoche

Come redigere gli ultimi rapporti e impostare la contabilità dopo la riorganizzazione

La riorganizzazione si considera completata nel momento in cui viene effettuata l'iscrizione nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. In questo giorno, i successori legali devono riflettere nei loro conti le attività e le passività che sono passate loro a seguito della riorganizzazione. E il giorno prima di questo evento, le aziende che cessano l'attività a seguito di una riorganizzazione devono redigere il bilancio finale (FAS).

Nel nostro articolo vi spiegheremo come redigere correttamente una relazione contabile per le società riorganizzate e come registrare i saldi dei conti in entrata e impostare la contabilità per i successori legali.

La riorganizzazione è confermata dai seguenti documenti:

certificato nel modulo n. P51003 sulla registrazione statale di un'organizzazione - durante una fusione, scissione, divisione, trasformazione;
un foglio di iscrizione nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato sulla cessazione delle attività dell'ultima delle organizzazioni fuse nel modulo n. P50007 - al momento della fusione e approvato Con ordinanza del Servizio fiscale federale del 13 novembre 2012 n. ММВ-7-6/843@.

Peculiarità della compilazione dello ZBO

ZBO sono quelle organizzazioni che, a seguito della riorganizzazione, cessano le loro attività, vale a dire comma 9 dell'ordinanza del Ministero delle Finanze del 20 maggio 2003 n. 44n (di seguito denominata ordinanza n. 44n):

in caso di fusione - società che si fondono;
in caso di scissione - la società scissa;
in caso di trasformazione - l'azienda oggetto della trasformazione;
al momento dell'acquisizione - la società acquisita.

Per ognuna di queste organizzazioni, l'ultimo anno di riferimento inizia il 1 gennaio e termina il giorno precedente l'iscrizione nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato pag. 1-3 cucchiai. 16, comma 3 dell'art. 6 della legge del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ (di seguito denominata legge n. 402-FZ):

<или>registri delle persone giuridiche derivanti da fusioni, scissioni, trasformazioni;
<или>registrazioni della cessazione delle attività dell'entità giuridica acquisita.

La ZBO viene preparata esattamente come il normale rapporto annuale clausola 2 art. 14 della legge n. 402-FZ; clausola 9 dell'ordinanza n. 44n. C’è però un avvertimento: in caso di divisione, gli indicatori di bilancio finale della società scissa devono essere presentati nel contesto delle organizzazioni emergenti pag. 27, 34 dell'Ordinanza n. 44n.

La società da cui viene scorporata un'altra organizzazione non cessa la propria attività e non costituisce una CBO. Ma deve riflettere nella sua contabilità la cessione di attività e passività che passano al successore legale. Per fare ciò, le registrazioni vengono effettuate in corrispondenza del conto ausiliario 00. Ad esempio, la cessione di beni può essere riflessa registrando l'addebito 00 - accredito sui conti di contabilità cespiti.

La rendicontazione finale dovrà essere presentata a tutti gli utenti interessati. È vero, non sarà utile agli investitori e ai creditori, ma dovrà comunque essere presentato all'autorità fiscale e alle autorità statistiche, altrimenti il successore legale dovrà pagare una multa. sopp. 5 comma 1 art. 23, comma 2 dell'art. 50, comma 1, art. 126 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Anche il cessionario deve trasferire lo ZBO. Ma la cosa principale è trasferirgli i dati contabili analitici, i registri contabili (compresi bilanci, schede di inventario). Dopotutto, la ZBO fornisce solo informazioni raggruppate sulle attività e passività della società riorganizzata e il compito principale del successore è iniziare a condurre una contabilità a tutti gli effetti, quindi non si può fare a meno dell'analisi.

Come iniziare a tenere i registri?

Per le organizzazioni risultanti da fusione, scissione, scissione, trasformazione, l'anno di riferimento inizia dalla data di registrazione statale clausola 5 art. 16 della legge n. 402-FZ. In questa data, nella contabilità vengono formati i saldi dei conti di apertura.

La società acquirente forma i saldi di apertura alla data di cessazione delle attività dell'organizzazione riorganizzata e pag. 21, 33 dell'Ordinanza n. 44n; clausola 4 art. 57 Codice Fiscale della Federazione Russa.

I dati per il trasferimento dei saldi devono essere ricavati dai registri analitici della legge dante causa.

Il saldo del conto è formato utilizzando il metodo della partita doppia utilizzando il conto ausiliario 00; i dati su questo conto non vengono utilizzati durante la compilazione del bilancio. È inoltre possibile utilizzare il conto 76 "Liquidi con vari debitori e creditori" come conto ausiliario.

Per creare un saldo del conto di apertura, è necessario decidere un piano dei conti funzionante. Può essere approvato come allegato al principio contabile successivamente, entro 90 giorni dalla data di registrazione statale e clausola 9 PBU 1/2008.

Le società derivate (così come quelle nate da scissioni e trasformazioni) possono utilizzare il piano dei conti del predecessore.

Ma le organizzazioni risultanti dalla fusione e la società incorporante dovranno combinare due o più piani dei conti in uno solo. Ciò non è sempre facile, poiché la profondità della contabilità analitica (il livello di dettaglio delle informazioni contabili) può variare da azienda a azienda. Ad esempio, l'organizzazione affiliata al conto 10 "Materiali", sottoconto "Materie prime e forniture", può avere sottoconti di secondo ordine per le posizioni di stoccaggio dei materiali. E la società che si fonde può avere tutte le sue materie prime elencate nel conto 10 “Materiali”, sottoconto “Materie prime e forniture”. In questo caso, il contabile della società acquirente dovrà distribuire le scorte tra i conti analitici. È possibile anche la situazione opposta. Quindi, al contrario, quando si trasferisce il saldo, il successore dovrà riassumere i dati riflessi nei diversi conti analitici dell'organizzazione riorganizzata. A proposito, è possibile che le unità di misura per gli stessi inventari nella contabilità del successore e del predecessore differiscano. Questo non è spaventoso: quando si forma il saldo iniziale, è possibile registrare gli inventari nelle unità in cui sono stati registrati dal predecessore. Successivamente sarà possibile redigere un rapporto di conversione in altre unità, ad esempio da metri cubi a chilogrammi, ecc. Le società che si fondono devono determinare la profondità di analisi di cui hanno bisogno, in base a ciò che farà la nuova organizzazione.

Se la proprietà viene trasferita al valore contabile, il saldo di alcuni conti può essere immediatamente trasferito alla contabilità del successore legale. Stiamo parlando di conti:

investimenti in conto capitale (07 “Attrezzature per l'installazione”, 08 “Investimenti in attività non correnti”);
rimanenze (10 “Materiali”, 20 “Produzioni principali”, 41 “Merci”, 42 “Margine commerciale”, 44 “Spese di vendita”, 45 “Merci spedite”);
denaro, ad esclusione dei valori valutari (50 “Contanti”, 51 “Conti correnti”, 55 “Conti bancari speciali”, 57 “Trasferimenti in transito”);
fondi per riduzione valore rimanenze, fondi per svalutazione investimenti finanziari, fondi per svalutazione crediti (14 “Riserve per riduzione di valore di beni materiali”, 59 “Riserve per svalutazione investimenti finanziari”, 63 “ Fondo svalutazione crediti”);
riserve per spese future (96 “Riserve per spese future”);
attività fiscali anticipate e passività fiscali differite (09 “Attività fiscali anticipate”, 77 “Passività fiscali differite”);
conti da pagare per pagamenti al bilancio, a fondi fuori bilancio, per accordi con il personale per salari e altre transazioni relative a persone responsabili, finanziamenti mirati (68 "Calcoli per imposte e tasse", 69 "Calcoli per assicurazioni sociali e sicurezza", 70 “Accordi con personale per salari”, 71 “Accordi con persone responsabili”, 73 “Accordi con personale per altre operazioni”, 86 “Finanziamenti mirati”).

Allo stesso tempo, il saldo di alcuni conti potrebbe richiedere un aggiustamento.

Formazione dei saldi di apertura: determinazione delle rettifiche

PASSO 1. Determinare il costo del sistema operativo

Se la proprietà è stata trasferita al valore contabile, l'immobilizzazione viene registrata alla valutazione alla quale si riflette nelle scritture contabili del predecessore. Tecnicamente, questo può essere fatto in due modi.

METODO 1. Per ogni articolo di inventario è necessario creare un saldo di apertura sui conti 01 e 02 trasferendo il saldo finale di questo oggetto sui conti 01 e 02 dal bilancio del predecessore, generato il giorno in cui è stato redatto il bilancio finale. Questo metodo è il più comune.

METODO 2. Per ciascun articolo di inventario, è necessario mediante calcolo determinare il valore residuo secondo il bilancio del predecessore, formato il giorno della redazione del bilancio consuntivo. Cioè, dal saldo finale del conto 01, è necessario sottrarre il saldo del conto 02 e il valore risultante rifletterlo come saldo di apertura del conto 01 (per ciascun articolo di magazzino). In questo caso, l'immobile completamente ammortizzato verrà elencato sul conto 01 con una valutazione pari a zero. Con questo metodo il commercialista dovrà effettuare una sola registrazione invece di due.

È chiaro che, qualunque sia il metodo scelto, i dati sul sistema operativo in bilancio saranno gli stessi.

Se le parti hanno riportato l'immobile nell'atto di trasferimento (bilancio di separazione) al valore di mercato, anche il contabile dell'organizzazione subentrante deve tenerne conto al valore di mercato. In questo caso, il valore residuo del bilancio dell'organizzazione riorganizzata non viene trasferito nella contabilità del successore legale.

Anche se, al momento della formazione dei saldi di apertura dei conti, il reddito fisso di alcuni oggetti è pari o inferiore a 12 mesi, essi devono essere considerati come immobilizzazioni.

Gli immobili, come le altre immobilizzazioni, possono essere inseriti in bilancio, nonostante non siano stati ancora registrati in una nuova organizzazione. Poiché né l'esistenza dei diritti di proprietà né il fatto della registrazione statale di tale diritto sono una condizione per il riconoscimento del sistema operativo clausola 4 PBU 6/01.

Si tenga presente che non è necessario redigere certificati di accettazione né formalizzare la messa in servizio del sistema operativo.

FASE 2. Ripaghiamo gli obblighi reciproci (crediti) delle organizzazioni che partecipano alla riorganizzazione

Se la riorganizzazione ha assunto la forma di una fusione o di un'adesione, durante il trasferimento dei saldi dei conti 58 "Investimenti finanziari", 62 "Accordi con acquirenti e clienti", 66 "Accordi per prestiti e prestiti a breve termine", 67 "Accordi per prestiti a lungo termine prestiti e debiti”, 60 “Accordi con fornitori e appaltatori”, 76 “Accordi con altri debitori e creditori” non c'è bisogno prendere in considerazione:

la quota di partecipazione di un'organizzazione riorganizzata nel capitale autorizzato di un'altra.

L'unica eccezione sono le azioni della società a cui si unisce che appartengono all'organizzazione incorporante, a condizione che, conformemente all'accordo di fusione, tali azioni non vengano riscattate. In questo caso, la JSC acquirente le riporta come azioni proprie acquistate dagli azionisti e le registra nel conto 81 “Azioni proprie acquistate dagli azionisti” clausola 4.1 art. 17 della legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ;

cambiali e obbligazioni emesse da un'organizzazione riorganizzata e possedute da un'altra organizzazione riorganizzata;
prestiti emessi da un'organizzazione riorganizzata e ricevuti da un'altra, compresi gli interessi maturati al momento della riorganizzazione clausola 3.1 art. 53, comma 3 dell'art. 52 della Legge del 02/08/98 n. 14-FZ; clausola 4 art. 16 della legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ;
crediti e debiti reciproci di organizzazioni riorganizzate.

Una situazione è possibile quando un'organizzazione partecipante alla fusione, prima della fine della riorganizzazione, ha presentato l'IVA a un'altra organizzazione anch'essa partecipante alla fusione, e questa IVA a monte si riflette nel bilancio finale. Formalmente, il successore ha il diritto di accettare l'IVA in detrazione se ha una fattura emessa al predecessore e documenti che confermano il pagamento dell'IVA al venditore. Anche la risoluzione degli obblighi reciproci è un pagamento, quindi non sono necessari ulteriori documenti di pagamento. Ciò significa che in questo caso l'IVA a monte dovrebbe essere inclusa nel saldo di apertura. Pertanto, effettuare una registrazione sull'addebito del conto 19 "IVA sui valori acquistati" e l'accredito sul conto 00. È possibile accettare l'IVA per la detrazione nel primo periodo fiscale. clausola 5 art. 162.1 Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 29 dicembre 2008 n. 03-07-11/386.

FASE 3. Rivalutare le attività e le passività in valuta estera

I saldi dei conti in valuta estera, della valuta contante, dei prestiti e crediti in valuta estera ricevuti ed emessi, degli interessi non pagati su di essi e di altri crediti e debiti (ad eccezione dei pagamenti anticipati), espressi in valuta estera, vengono ricalcolati in rubli al tasso della data di di cui sono fatti resto e pag. 7, 8 PBU 3/2006. La differenza del tasso di cambio verrà presa in considerazione nel conto 84 “Utili non distribuiti (perdita non coperta)”. Ad esempio, l'organizzazione A che si fonde aveva un conto in valuta estera, il saldo nell'estratto conto era di $ 1.000 e il tasso di cambio alla data del bilancio finale era di RUB 33,10. Alla data di stesura del bilancio di apertura, il tasso di cambio del dollaro era di 33,20 rubli. L'organizzazione acquirente B creerà un saldo di apertura sul conto 52 "Conto valutario".

FASE 4. Formare un saldo sui conti di capitale

I saldi di apertura dei conti 80 "Capitale autorizzato", 82 "Capitale di riserva", 83 "Capitale aggiuntivo", 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" non vengono trasferiti dalla contabilità del predecessore, ma sono formati secondo regole speciali dopo i saldi sono stati iscritti per tutti gli altri conti contabili.

L'importo del capitale autorizzato deve essere desunto dallo statuto, dall'accordo di fusione, ecc. Questo importo costituirà il saldo di apertura del conto 80 "Capitale autorizzato".

Quindi è necessario determinare la differenza tra l'importo del capitale autorizzato e il patrimonio netto. Nella contabilità, questo importo sarà formato come saldo sul conto 00 (la differenza tra il fatturato del debito e quello del credito del conto 00). Dovrebbe essere chiuso al conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".

Un'eccezione è la situazione in cui la discrepanza tra l'importo del patrimonio netto e il capitale autorizzato è causata dalle regole per la conversione delle azioni. In questo caso la differenza viene chiusa sul conto 83 “Capitale aggiuntivo”.

Mostriamo con un esempio come redigere un bilancio d'apertura.

Esempio. Redazione del bilancio di apertura

/ condizione / Il 12 marzo 2014, l'organizzazione Radius LLC con un capitale sociale di 135.000 rubli, creata a seguito della fusione di Vector LLC e Gradient LLC, è stata registrata nel registro statale. Secondo i bilanci di Vector LLC e Gradient LLC all'11 marzo 2014, il saldo del conto è il seguente (in rubli):

Numero di conto	LLC "Vettore"	LLC "Gradiente"
01	107 271	38 200
02	33 291	15 000
10	61 900	20 000
51	59 410	30 020
58	8 100	-
60	206 830	102 220
62	386 310	139 000
68	183 494	-
69	56 342	-
70	108 004	-
80	135 000	10 000
84 (sconfitta)	99 970	-
84 (profitto)	-	100 000

Vector LLC ha una partecipazione in Gradient LLC del valore nominale di RUB 8.100. Gradient LLC ha debiti verso Vector LLC per un importo di RUB 102.170.

/soluzione/ La quota di partecipazione di Vector LLC in Gradient LLC, nonché il debito di Gradient LLC nei confronti di Vector LLC vengono rimborsati. Radius LLC pubblicherà i seguenti messaggi.

Contenuto dell'operazione	Dt	CT	Importo, strofina.
Alla data di registrazione statale di Radius LLC
Saldo iniziale delle immobilizzazioni (107.271 RUB – 33.291 RUB + 38.200 RUB – 15.000 RUB)	01	00	97 180
Saldo iniziale in base ai materiali (61.900 RUB + 20.000 RUB)	10	00	81 900
Saldo del conto di apertura	51	00	89 430
Saldo iniziale dei debiti verso fornitori (206.830 RUB + 102.220 RUB – 102.170 RUB)	00	60	206 880
Saldo iniziale dei crediti verso i clienti (386.310 RUB – 102.170 RUB + 139.000 RUB)	62	00	423 140
Saldo di apertura sui debiti per imposte e tasse	00	68	183 494
Saldo di apertura del debito verso fondi fuori bilancio	00	69	56 342
Saldo di apertura sugli stipendi arretrati	00	70	108 004
Saldo di apertura del capitale autorizzato	00	80	135 000
Saldo di apertura degli utili non distribuiti (97.180 rubli. + 81.900 rubli. + 89.430 rubli. – 206.880 rubli. + 423.140 rubli. – 183.494 rubli. – 56.342 rubli. – 108.004 rubli. – 135.000 rubli.)	00	84	1 930

Il saldo di apertura al 12 marzo 2014 potrebbe apparire così (importi in rubli; per chiarezza rifletteremo anche lo ZBO dei predecessori):

Voci di bilancio	LLC "Vettore"	LLC "Gradiente"	Aggiustamenti*	LLC "Raggio"
RISORSE IMMOBILIZZAZIONI
Immobilizzazioni	73 980	23 200		97 180
Investimenti finanziari	8 100	0	–8 100	0
ATTIVITÀ CORRENTI
Riserve	61 900	20 000		81 900
Crediti	386 310	139 000	–102 170	423 140
Contanti e mezzi equivalenti	59 410	30 020		89 430
TOTALE:	589 700	212 220	–110 270	691 650
PASSIVITÀ CAPITALE E RISERVE
Capitale autorizzato	135 000	10 000	–8100	135 000
utili trattenuti	(99 970)	100 000		1 930
PASSIVITÀ A BREVE TERMINE
È possibile pagare per questi account	554 670	102 220	–102 170	554 720
Debito verso i fornitori	206 830	102 220	–102 170	206 880
Per tasse e commissioni	183 494	-		183 494
Per i premi assicurativi	56 342	-		56 342
Per i salari	108 004	-		108 004
TOTALE:	589 700	212 220	–110 270	691 650

* Sono escluse le quote reciproche di partecipazione e gli obblighi reciproci.

Sono stati generati i saldi di apertura: cosa fare?

Adesso il commercialista dovrà risolvere altre questioni, non così urgenti, ma non per questo meno importanti.

Determiniamo l'SPI per il sistema operativo e le risorse immateriali. L'organizzazione successore che ha ricevuto beni ammortizzabili durante una fusione, divisione, scissione e acquisizione può essa stessa costituire SPI. Ma le organizzazioni trasformate non hanno scelta: devono continuare ad accumulare ammortamenti in base allo SPI rimanente secondo i dati del predecessore legale clausola 45 dell'ordinanza n. 44n. Allo stesso tempo, questa divisione delle regole per determinare l’SPI per tipo di riorganizzazione è abbastanza arbitraria, perché l’SPI è un valore stimato e può essere rivisto a seconda del tipo di riorganizzazione. clausola 3 PBU 21/2008. Pertanto, il modo più semplice è innanzitutto ammortizzare le immobilizzazioni in base al reddito fisso rimanente e quindi, se necessario, rivederlo.

A ciascuna immobilizzazione e attività immateriale ottenuta a seguito della riorganizzazione deve essere assegnato un nuovo numero di inventario. Non è necessario emettere nuove carte inventario (modulo n. OS-6), è sufficiente correggere i dettagli necessari nella vecchia carta. Ma se questo è scomodo per te, puoi procurartene uno nuovo.

Scegliamo il metodo di calcolo dell'ammortamento. Il successore dovrà inoltre scegliere il metodo di calcolo dell'ammortamento. L'ammortamento matura a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui viene completata la riorganizzazione. In altre parole, se la registrazione statale di un'organizzazione creata nel processo di scissione, fusione, scissione (o registrazione statale della cessazione delle attività dell'organizzazione affiliata) è avvenuta il 15 settembre, allora già in ottobre il contabile di l'organizzazione che ha ricevuto il sistema operativo deve calcolare l'ammortamento clausola 14 dell'ordinanza n. 44n.

Riclassifichiamo gli asset.È possibile che il successore utilizzi la proprietà ricevuta in modo diverso dal predecessore. Ad esempio, l'attrezzatura che il precedente proprietario utilizzava come sistema operativo può essere noleggiata dal successore. In questo caso, il successore deve trasferire l'OS a investimenti generatori di reddito.

I dati del conto economico, del flusso di capitale e del rendiconto finanziario non sono combinati o separati. Alla prossima data di riferimento, li creerai da zero come una nuova organizzazione.

Un'organizzazione desidera effettuare la "transizione" da una società per azioni chiusa a una LLC.

In che modo ciò influirà sulla contabilità: la LLC sarà considerata una nuova organizzazione e la contabilità inizierà da zero, oppure la LLC sarà il successore legale della CJSC e dalla data di transizione cambierà solo la forma organizzativa e giuridica (OLF)?

Una risposta dettagliata a questa domanda, basata sulla consulenza scritta individuale fornita nell'ambito del servizio di consulenza legale, è stata preparata dall'esperta del servizio di consulenza legale GARANT, la dottoressa contabile Ekaterina Lazukova.

Da un punto di vista giuridico, la “transizione” di una società per azioni chiusa in una LLC è una riorganizzazione sotto forma di trasformazione.

L'essenza della riorganizzazione sotto forma di trasformazione è la cessazione dell'esistenza della società per azioni chiusa e la formazione sulla base di un'entità giuridica di un'altra società a responsabilità limitata privata - LLC.

Una persona giuridica è considerata riorganizzata, ad eccezione dei casi di riorganizzazione sotto forma di affiliazione, dal momento della registrazione statale delle persone giuridiche appena emerse (clausola 4 dell'articolo 57 del Codice civile della Federazione Russa, clausola 4 dell'articolo 15 della Legge sulla JSC).

Quando una società viene trasformata in una persona giuridica di un altro OPF, i diritti e gli obblighi della persona giuridica riorganizzata nei confronti di altre persone non cambiano, ad eccezione dei diritti e degli obblighi nei confronti dei fondatori (partecipanti), il cambiamento di cui è causato dalla riorganizzazione (clausola 5 dell'articolo 58 del Codice civile della Federazione Russa, clausola 4 dell'articolo 20 Legge federale del 26 dicembre 1995 N 208-FZ “Su JSC”).

Pertanto, a seguito della riorganizzazione, una persona giuridica (CJSC) non solo cambia nome, ma cessa completamente di esistere e al suo posto viene costituita una nuova persona giuridica (LLC). Queste organizzazioni - LLC e CJSC, sono essenzialmente entità giuridiche diverse.

Parte 3 art. 6 Legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Contabilità" (di seguito denominata legge N 402-FZ) stabilisce che la contabilità viene effettuata ininterrottamente dalla data di registrazione statale fino alla data di cessazione delle attività a seguito di di riorganizzazione o liquidazione.

Pertanto, è impossibile continuare semplicemente la contabilità (nello stesso database del programma 1 C) dopo la riorganizzazione.

La LLC appena creata avrà una propria contabilità, ma tale contabilità non sarà tenuta “da zero”, ma sulla base dei dati ottenuti dalla contabilità di un'organizzazione che ha cessato l'attività (CJSC).

Contabilità

La contabilità delle transazioni e il loro riflesso nella rendicontazione durante la riorganizzazione delle persone giuridiche vengono effettuate in conformità con le Istruzioni metodologiche per la formazione delle registrazioni contabili durante la riorganizzazione delle organizzazioni, approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 20 maggio 2003 N 44n (di seguito le Istruzioni Metodologiche).

1. Contabilità in un'organizzazione riorganizzata (CJSC)

Secondo la clausola 9 delle Istruzioni metodologiche, il giorno precedente la data di iscrizione nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (di seguito denominato Registro) dell'iscrizione corrispondente (relativa all'organizzazione emergente - in caso di riorganizzazione nel forma di trasformazione), l’organizzazione riorganizzata che cessa la propria attività redige relazioni contabili conclusive.

In questo caso, i rendiconti contabili finali sono redatti in conformità con la PBU 4/99 "Dichiarazioni contabili di un'organizzazione" (di seguito denominata PBU 4/99) e l'Ordine del Ministero delle Finanze russo del 07/02/2010 N 66n "Sulle forme dei rendiconti contabili delle organizzazioni" nell'ambito dei moduli contabili annuali precedentemente adottati dall'organizzazione, per il periodo dall'inizio dell'anno di riferimento fino alla registrazione corrispondente delle organizzazioni di nuova costituzione nel Registro.

In conformità con il paragrafo 42 delle Istruzioni Metodologiche, quando si preparano i rendiconti contabili finali di un'organizzazione riorganizzata sotto forma di trasformazione il giorno precedente l'iscrizione nel Registro di una voce relativa all'organizzazione emergente, il conto profitti e perdite viene chiuso e l'importo dell'utile netto viene distribuito (diretto) in base alla decisione dei fondatori.

Di conseguenza, quando si redigono i rendiconti contabili finali dell'organizzazione riorganizzata, è necessario effettuare, tra le altre cose, una riforma del bilancio.

Secondo la parte 1 dell'art. 16 della legge N 402-FZ, l'ultimo anno di riferimento per una persona giuridica riorganizzata, ad eccezione dei casi di riorganizzazione sotto forma di fusione, è il periodo dal 1 gennaio dell'anno in cui è stata effettuata la registrazione statale dell'ultima persona giuridica quanto emerso è stato effettuato fino alla data di tale iscrizione statale.

Cioè, l'ultimo anno di riferimento per una società per azioni chiusa è il periodo dal 01/01/2014 alla data di registrazione statale della LLC.

Pertanto, nella situazione in esame nell'organizzazione riorganizzata (CJSC), è stato necessario chiudere il conto 99 "Profitti e perdite" il giorno precedente il giorno della creazione della LLC e redigere rendiconti contabili finali per il periodo dal 01 /01/2014 alla data a decorrere dalla quale verrà registrata la LLC.

Come sopra indicato, la contabilità deve essere mantenuta ininterrottamente dalla data di registrazione statale fino alla data di cessazione dell'attività a seguito della riorganizzazione (parte 3 dell'articolo 6 della legge n. 402-FZ). Pertanto, gli ultimi prospetti contabili dovrebbero riflettere i dati relativi ai fatti della vita economica che hanno avuto luogo nel periodo compreso tra la data di approvazione dell'atto di trasferimento (PA) (bilancio di separazione (RB)) e la data di riferimento del bilancio, comprese le spese sostenute per connessione alla riorganizzazione (Parte 4, articolo 16 della legge n. 402-FZ, paragrafi 16, 22, 29, 37 delle Istruzioni metodologiche).

Nota

Dal 01.09.2014, in connessione con l'adozione della legge federale del 05.05.2014 N 99-FZ, il concetto di Repubblica di Bielorussia non è più menzionato nel Codice Civile della Federazione Russa. Quando si attuano forme di riorganizzazione come scissione e scissione, ora è necessario redigere un PA e non un bilancio di separazione, come avveniva in precedenza (clausole 3 e 4 dell'articolo 58 del codice civile russo Federazione).

Nonostante le modifiche apportate al Codice Civile della Federazione Russa, la norma della Parte 4 dell'Art. 16 della Legge N 402-FZ, nonché le Istruzioni Metodologiche, non ha subito alcuna modifica. Come prima, nella designazione del periodo, le informazioni sulle quali dovrebbero essere incluse nelle registrazioni contabili finali delle persone in fase di riorganizzazione, oltre alla PA, viene mantenuto anche il concetto di RB. Riteniamo che il legislatore apporterà successivamente le necessarie modifiche tecniche a tale norma.

Nonostante il Codice Civile della Federazione Russa non determini più il tipo di documento che stabilirà la portata dei diritti e degli obblighi trasferibili nell'attuazione di altre forme di riorganizzazione (fusione, adesione, trasformazione), sulla base del fatto che in questi casi è possibile solo la successione completa, è ovvio che ai fini contabili deve essere un documento del genere, che indichi le attività e le passività rilevanti trasferite dalla parte (delle parti). Ma, a differenza del PA, redatto secondo quanto prescritto dall'art. 59 del Codice Civile della Federazione Russa, il presente documento sarà redatto esclusivamente per uso interno.

Tale documento può essere presentato

PA (certificato di cessione e accettazione)
Un elenco di inventario di tutti i tipi di attività e passività (che sarà compilato sulla base dei risultati dell'inventario effettuato in relazione alla riorganizzazione), ecc.

Il tipo di documento che registrerà tutte le attività e passività da trasferire, nonché la sua forma, devono essere determinati dal responsabile dell'entità economica su raccomandazione del funzionario incaricato della contabilità. Questo diritto è concesso al capo della parte 4 dell'art. 9 della legge n. 402-FZ.

In questo caso, è necessario approvare la forma di questo documento con la politica contabile dell'organizzazione (clausola 4 della PBU 1/2008 “Politica contabile dell'organizzazione”).

Quando si redigono i bilanci finali, è necessario tenere presente che ai fini contabili il trasferimento di proprietà e passività nell'ordine di trasformazione secondo il bilancio PA o di separazione non è considerato una vendita o un trasferimento a titolo gratuito, e pertanto non si riflette in alcuna registrazione nei conti contabili dell'organizzazione riorganizzata (clausola 11 Linee guida).

Cioè, nella contabilità di un'organizzazione riorganizzata (CJSC), nessuna voce rifletterà, ad esempio, il trasferimento di immobilizzazioni, scorte, altre attività e passività a un'organizzazione di nuova creazione (LLC) a seguito della trasformazione.

Per vostra informazione

Sulla base dell'AP, proprietà e passività vengono trasferite al successore (LLC). Allo stesso tempo, la data di redazione di tali documenti e la data di riferimento (la data di effettuazione della corrispondente iscrizione nel Registro) per la quale vengono compilate le ultime relazioni contabili spesso non coincidono.

A questo proposito, le informazioni sulle proprietà e passività indicate negli ultimi prospetti contabili dell'organizzazione riorganizzata potrebbero non corrispondere a quelle riflesse nel PA.

Le variazioni del valore delle proprietà e delle passività trasferite che si verificano durante questo periodo dovrebbero essere divulgate in una nota esplicativa al bilancio intermedio e (o) annuale, alle relazioni contabili finali o in chiarimenti alla PA o all'RB (clausola 10 del Istruzioni metodologiche).

La legislazione contabile, così come la legislazione fiscale, non prevedono la presentazione di una copia obbligatoria dei rendiconti contabili (finanziari) a nessun organismo ufficiale (organismo statistico statale e autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione). Tale obbligo è stabilito dalla legge solo in relazione ai rendiconti contabili (finanziari) annuali (Parte 1, Articolo 18 della Legge n. 402-FZ, Sottoclausola 5, Clausola 1, Articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

2. Contabilità in un'organizzazione risultante da una riorganizzazione (LLC)

Il primo anno di riferimento per una persona giuridica derivante da una riorganizzazione è il periodo dalla data della sua registrazione statale al 31 dicembre dell'anno in cui ha avuto luogo la riorganizzazione, compreso, se non diversamente stabilito dalle norme federali (parte 5 dell'articolo 16 della legge n. 402-FZ). Pertanto, il primo anno di riferimento per una LLC sarà il periodo dalla data della sua creazione al 31 dicembre 2014.

Nelle registrazioni contabili introduttive sorte a seguito della riorganizzazione dell'organizzazione all'inizio del periodo di riferimento (data di registrazione statale), i dati su proprietà, passività e altri indicatori numerici vengono compilati sulla base della PA o RB approvato nel modo prescritto, nonché i dati dei rendiconti contabili finali delle organizzazioni riorganizzate, compilati tenendo conto dei cambiamenti emergenti nella composizione e nel valore delle proprietà e passività trasferite (clausola 13 delle Linee Guida).

I prospetti contabili introduttivi dell'organizzazione nata a seguito della trasformazione (LLC), in virtù della clausola 3 delle Istruzioni metodologiche, sono compilati trasferendo gli indicatori dei prospetti contabili finali dell'organizzazione riorganizzata (CJSC), tenendo conto conto delle caratteristiche previste dall'articolo 44 delle Istruzioni metodologiche.

La procedura per la registrazione di un'organizzazione di nuova creazione (SRL) a seguito di una trasformazione non è attualmente prevista dalla normativa contabile.

Pertanto, sembra che la LLC abbia il diritto di sviluppare autonomamente una metodologia per riflettere tali transazioni nella contabilità e consolidarle nella politica contabile (clausola 7 della PBU 1/2008 “Politica contabile dell'Organizzazione”).

Ad esempio, l'accettazione di attività e passività nella contabilità di un'organizzazione di nuova creazione (LLC) a seguito della trasformazione può essere riflessa utilizzando un conto fuori bilancio ausiliario 00.

Il cablaggio in questo caso sarà simile a questo:

Addebito 01 Accredito 00

Il costo delle immobilizzazioni ricevute dalla LLC a seguito della riorganizzazione viene preso in considerazione nella valutazione riflessa nel PA o RB

Addebito 10, 41, ecc. Credito 00

Riflette il valore residuo di materiali, beni e altri beni ricevuti dalla LLC a seguito della riorganizzazione

Dare 00 Avere 60 (76, ecc.)

Riflette gli obblighi ricevuti dalla LLC a seguito della riorganizzazione

Inoltre, il valore della proprietà, comprese le immobilizzazioni, è riflesso dalla LLC nella sua contabilità nella valutazione in base alla quale si riflettono nella PA o RB, tenendo conto degli indicatori numerici delle registrazioni contabili dell'organizzazione riorganizzata come dalla data di iscrizione nel Registro dell'organizzazione emergente. Questa conclusione deriva dalla clausola 7 delle Istruzioni metodologiche, secondo la quale la valutazione della proprietà trasferita (accettata) durante la riorganizzazione dell'organizzazione viene effettuata in conformità con la decisione dei fondatori, determinata nella decisione (accordo) sulla riorganizzazione - al valore residuo o al valore corrente di mercato, o ad un altro costo (costo effettivo delle rimanenze, costo iniziale degli investimenti finanziari e altri).

Ogni fatto della vita economica è soggetto a registrazione in un documento contabile primario (Parte 1, articolo 9 della legge n. 402-FZ). Cioè, l'accettazione per la contabilità delle attività e delle passività ricevute da una società per azioni chiusa deve essere formalizzata con i documenti appropriati. Nella parte 2 dell'art. 9 della legge N 402-FZ fornisce un elenco dei dettagli obbligatori dei documenti contabili primari. Il documento contabile primario deve essere redatto quando viene commesso un fatto della vita economica e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il suo completamento (parte 3 dell'articolo 9 della legge n. 402-FZ). Allo stesso tempo, è stato stabilito che i moduli dei documenti contabili primari sono approvati dal capo di un'entità economica su raccomandazione del funzionario incaricato della contabilità (parte 4 dell'articolo 9 della legge n. 402-FZ) .

In questo caso, i documenti primari unificati possono essere utilizzati come documenti contabili primari, che vengono utilizzati quando si accetta una particolare proprietà per la contabilità in caso di consueta ricezione da parte dell'organizzazione. Ad esempio, quando si accettano cespiti, è possibile utilizzare: Atto nel modulo OS-1 e Scheda inventario per la registrazione di un oggetto cespite OS-6 (approvato con Risoluzione del Comitato statale di statistica della Federazione Russa del 21 gennaio 2003 N 7). Invece di questi moduli, puoi utilizzare moduli che hai sviluppato tu stesso.

Reportistica fiscale

Comma 1 art. 55 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che per periodo fiscale si intende un anno solare o un altro periodo di tempo in relazione alle singole imposte, al termine del quale viene determinata la base imponibile e calcolato l'importo dell'imposta dovuta. Un periodo fiscale può essere costituito da uno o più periodi di rendicontazione.

Secondo il comma 3 dell'art. 55 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se un'organizzazione è stata riorganizzata prima della fine dell'anno solare, l'ultimo periodo fiscale è il periodo dall'inizio di quest'anno fino al giorno del completamento della riorganizzazione. Ciò significa che l'ultimo periodo fiscale per la società per azioni chiusa sarà il periodo dal 01.01.2014 fino al giorno del completamento della riorganizzazione.

Clausola 2Art. 55 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che se un'organizzazione è stata creata dopo l'inizio dell'anno solare, il primo periodo fiscale per essa è il periodo dalla data della sua creazione alla fine di quell'anno. In questo caso, il giorno della creazione dell'organizzazione è riconosciuto come il giorno della sua registrazione statale.

Quando un'organizzazione viene creata in un giorno compreso tra il 1 dicembre e il 31 dicembre, il primo periodo fiscale per essa è il periodo dalla data di creazione alla fine dell'anno solare successivo all'anno di creazione (paragrafo 2 della clausola 2 dell'articolo 55 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, se una LLC è registrata secondo le modalità prescritte nel periodo dal 1 dicembre al 31 dicembre 2014, il primo periodo fiscale sarà il periodo dalla data di creazione alla fine del 2015. Se la LLC è registrata nel periodo dal 1 gennaio al 30 novembre 2015, il primo periodo fiscale sarà il periodo dalla data di registrazione al 31 dicembre 2015.

Tuttavia, va tenuto presente che in relazione a quelle imposte per le quali il periodo d'imposta è stabilito in un mese o trimestre solare (ad esempio, IVA), valgono le norme previste dai par. 2, 3 cucchiai. 55 del Codice Fiscale della Federazione Russa non si applicano (clausola 4 dell'articolo 55 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In tali casi, le modifiche ai singoli periodi d'imposta vengono effettuate d'accordo con l'autorità fiscale del luogo di registrazione del contribuente.

Clausola 9 art. 50 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che quando una persona giuridica viene trasformata in un'altra, la persona giuridica di nuova costituzione viene riconosciuta come successore legale della persona giuridica riorganizzata in termini di adempimento degli obblighi di pagamento delle imposte. Pertanto, la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per CJSC è assegnata alla LLC.

Le norme del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabiliscono scadenze speciali per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi alle autorità fiscali e scadenze per il pagamento delle tasse per l'ultimo periodo fiscale in caso di riorganizzazione di un'organizzazione. A questo proposito, gli organi autorizzati indicano invariabilmente che le dichiarazioni dei redditi per l'ultimo periodo fiscale per le imposte dell'organizzazione riorganizzata devono essere presentate all'autorità fiscale entro e non oltre i termini stabiliti dalla seconda parte del Codice fiscale della Federazione Russa per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per il periodo di riferimento (fiscale) in cui sarà completata la riorganizzazione (lettere del Ministero delle Finanze della Russia dell'11 dicembre 2007 N 03-02-07/1-477, del 23 giugno 2006 N 03- 02-07/2-47).

Quindi, secondo il comma 4 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le dichiarazioni dei redditi (calcoli fiscali) per l'imposta sul reddito basate sui risultati del periodo fiscale sono presentate dai contribuenti entro e non oltre il 28 marzo dell'anno successivo al periodo fiscale scaduto. Da una lettura diretta di questa norma ne consegue che per il periodo fiscale che va dal 01/01/2013 fino al giorno del completamento della riorganizzazione, il CJSC è tenuto a presentare una dichiarazione dei redditi entro il 28/03/2015. Una conclusione simile è stata fatta nella lettera del Servizio fiscale federale del 09/03/2011 N KE-4-3/3609@, lettera del Ministero delle finanze del 25/09/2012 N 03-02-07/1- 229. cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede le specifiche del calcolo e del pagamento degli acconti per l'imposta sul reddito delle società durante la riorganizzazione di un'organizzazione sotto forma di trasformazione.

Conclusioni simili conseguono dal comma 3 dell'art. 363.1, comma 3, art. 386 del Codice Fiscale della Federazione Russa in relazione, ad esempio, alle dichiarazioni dei redditi per l'imposta sui trasporti e sull'imposta sulla proprietà.

Tuttavia, il periodo fiscale per l'IVA (e altre imposte per le quali il periodo fiscale è di un mese o un trimestre) è determinato in modo speciale; per determinarlo, è necessario contattare l'autorità fiscale del luogo di registrazione.

La riorganizzazione dell'organizzazione non pregiudica in alcun modo il stabilito comma 2 dell'art. 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa, termini per la presentazione delle informazioni sul reddito delle persone fisiche (lettera del Ministero delle Finanze del 25 settembre 2012 N 03-02-07/1-229). Allo stesso tempo, secondo le spiegazioni fornite nelle lettere delle autorità di regolamentazione e del Ministero delle Finanze, l'adempimento dell'obbligo di fornire informazioni sul reddito di una persona giuridica da parte dei successori legali di una persona giuridica riorganizzata è illegale. L'organizzazione riorganizzata è tenuta a fornire informazioni sul reddito della persona fisica (nel modulo 2-NDFL, approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 17 novembre 2010 N ММВ-7-3/611@) per il periodo dal dall'inizio dell'anno fino al giorno del completamento della riorganizzazione (vedi lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 19 luglio 2011 N 03-04-06/8-173, Servizio fiscale federale della Russia del 26 ottobre 2011 N ED-4-3/17827@, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 1 aprile 2008 N 09-14/031191).

Reporting ai Fondi

Parte 16 art. 15 Legge federale del 24 luglio 2009 N 212-FZ "Sui contributi assicurativi alla Cassa pensione della Federazione Russa, al Fondo federale di previdenza sociale della Federazione Russa, al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria" (di seguito denominata Legge N 212 -FZ) prevede che in caso di riorganizzazione del pagatore dei premi assicurativi - un'organizzazione, il pagamento dei premi assicurativi, nonché le liquidazioni di presentazione dei premi assicurativi maturati e pagati siano effettuati dal suo successore legale, vale a dire OOO.

In forza del comma 1 dell'art. 23 Legge federale del 24 luglio 1998 N 125-FZ “Sull'assicurazione sociale obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali” (di seguito denominata legge N 125-FZ) in caso di riorganizzazione dell'assicuratore (LE), i suoi obblighi il compito di presentare relazioni e pagare i premi assicurativi viene trasferito al suo successore.

La legge n. 212-FZ e la legge n. 125-FZ non stabiliscono alcuna specifica relativa ai tempi di segnalazione in caso di riorganizzazione. A questo proposito, riteniamo che i calcoli corrispondenti al Fondo delle assicurazioni sociali e al Fondo pensione della Federazione Russa dovrebbero essere presentati dal successore legale dell'organizzazione riorganizzata entro i termini stabiliti dalla parte 9 dell'art. 15 della legge N 212-FZ e comma 1 dell'art. 24 della legge n. 125-FZ.

Va tenuto presente che, in virtù della parte 4 dell'art. 10 della legge N 212-FZ, l'ultimo periodo di pagamento dei premi assicurativi per un'organizzazione riorganizzata è il periodo dall'inizio dell'anno solare in cui ha avuto luogo la riorganizzazione fino al giorno in cui la riorganizzazione è completata (delibera del Servizio federale antimonopoli di Distretto di Mosca del 15 luglio 2014 N F05-7092/14 nel caso N A40 -147670/2013, risoluzione della Nona Corte d'Appello Arbitrale del 04/07/2014 N 09AP-8136/14, risoluzione della Sesta Corte Arbitrale del Ricorso del 10/10/2012 N 06AP-3804/12).

Reporting alla Cassa pensione della Federazione Russa utilizzando la contabilità personalizzata

Ai sensi del comma 3 dell'art. 11 Legge federale del 01.04.1996 N 27-FZ "Sulla contabilità individuale (personalizzata) nel sistema di assicurazione pensionistica obbligatoria" (di seguito denominata Legge N 27-FZ), articolo 37 delle Istruzioni sulla procedura per il mantenimento della contabilità individuale (personalizzata) ) contabilità delle informazioni sugli assicurati, approvata con ordinanza del Ministero della sanità e dello sviluppo sociale della Russia del 14 dicembre 2009 N 987n, durante la riorganizzazione dell'assicuratore - una persona giuridica, (la persona giuridica) fornisce le informazioni fornite poiché ai commi 2 e 2.1 dell'art. 11 della legge N 27-FZ, entro un mese dalla data di approvazione della PA (RB), ma non oltre il giorno della presentazione all'organo esecutivo federale che effettua la registrazione statale delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori, documenti per registrazione statale della persona giuridica creata attraverso la riorganizzazione.

Tipi di servizi di AAA-Investments LLC

Registrazione delle società (LLC/IP; PJSC/JSC)
Registrazione delle organizzazioni senza scopo di lucro
Registrazione delle modifiche
Acquisto e vendita di azioni
Modifiche al codice penale
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E la proprietà di proprietà di una persona giuridica può essere trasferita a un'altra persona giuridica secondo le seguenti opzioni:

riorganizzazione sotto forma di spin-off;
riorganizzazione sotto forma di divisione;
conferimento di proprietà al capitale autorizzato;
trasferimento con contratto di compravendita.

Diamo uno sguardo più da vicino alle opzioni elencate.

1. Riorganizzazione sotto forma di spin-off

Riorganizzazione - uno dei metodi di formazione o liquidazione di una persona giuridica, che deve avvenire secondo le regole stabilite dagli articoli 57-60 del codice civile. Il processo di riorganizzazione si basa sulla successione universale, che è una procedura speciale per il trasferimento di tutte le proprietà, i diritti di proprietà e gli obblighi dell'organizzazione riorganizzata al suo successore.

La riorganizzazione può essere effettuata sotto forma di divisione, separazione. La riorganizzazione di una persona giuridica (anche sotto forma di separazione, divisione) può essere effettuata per decisione dei suoi fondatori (partecipanti) (clausola 1 dell'articolo 57 del Codice civile della Federazione Russa). In questo caso, una persona giuridica è considerata riorganizzata dal momento della registrazione statale delle persone giuridiche appena emerse (clausola 4 dell'articolo 57 del Codice civile della Federazione Russa).

Quando selezionato dalla composizione della persona giuridica di una o più persone giuridiche, i diritti e gli obblighi della persona giuridica riorganizzata vengono trasferiti a ciascuna di esse in conformità con il bilancio di separazione (clausola 4 dell'articolo 58 del Codice civile della Federazione Russa , comma 1, 3 dell'articolo 55 della legge del 02/08/1998 n. 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata").

Flusso di documenti

In contabilità, la procedura di riorganizzazione di un'impresa è regolata dalle Linee guida metodologiche per la preparazione dei rendiconti finanziari durante la riorganizzazione delle organizzazioni, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 20 maggio 2003 n. 44n (di seguito denominata come da Linee Guida).

I principali documenti relativi alla riorganizzazione, in base al paragrafo 4 delle Linee Guida, sono:

documenti costitutivi di organizzazioni risultanti da riorganizzazione;
decisioni dei fondatori sulla riorganizzazione;
atto di cessione o stato patrimoniale di separazione.

Effettuazione di un inventario

Secondo il comma 1 dell'articolo 59 del codice civile, il bilancio della separazione deve contenere disposizioni sulla successione di tutte le obbligazioni della persona giuridica riorganizzata nei confronti di tutti i suoi creditori e debitori, comprese le obbligazioni contestate dalle parti.

Al fine di stabilire informazioni affidabili sulla proprietà trasferita durante la riorganizzazione, l'organizzazione riorganizzata è obbligata a condurre un inventario delle proprietà e delle passività, previsto dal paragrafo 27 del Regolamento sul mantenimento della contabilità e della rendicontazione finanziaria nella Federazione Russa e dal paragrafo 1.5 del le Linee guida per l'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari (ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13/06/1995 n. 49).

Ai sensi del comma 7 delle Istruzioni metodologiche, l'accertamento dei beni trasferiti per successione legale può essere effettuato in uno dei seguenti modi:

al valore residuo dell'importo rilevato secondo i corrispondenti indicatori numerici di bilancio;
al valore corrente di mercato per l'importo della stima degli esperti del valore di questa proprietà;
ad un costo diverso (costo effettivo delle rimanenze, costo iniziale degli investimenti finanziari, ecc.).

Pratica dell'arbitraggio

Se viene fornita una valutazione al valore corrente di mercato, tale valore deve essere confermato da dati di valutazione indipendenti e riflesso nell'atto di trasferimento o nel bilancio di separazione (Risoluzione del Tribunale Arbitrale Federale del Distretto Nord-Ovest del 30 gennaio 2007 n. A66-3061/2006).

Organizzazione riorganizzata

Oggetto della tassazione IVA sono le transazioni che comportano la vendita di beni (lavoro, servizi) sul territorio della Federazione Russa (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In conformità con il comma 2 del paragrafo 3 dell'articolo 39 del Codice Fiscale, il trasferimento di immobilizzazioni, beni immateriali e (o) altre proprietà di un'organizzazione ai suoi successori legali durante la riorganizzazione di questa organizzazione non è riconosciuto come la vendita di beni, opere o servizi.

Ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 162.1 del Codice Fiscale, in caso di trasferimento di immobilizzazioni al successore legale, al momento dell'acquisizione (importazione) dei quali gli importi dell'imposta sono stati accettati dall'organizzazione riorganizzata (riorganizzata) per la detrazione secondo le modalità prescritte dal Capitolo 21 del codice fiscale, gli importi corrispondenti dell'imposta non sono soggetti a ripristino e pagamento al bilancio dell'organizzazione riorganizzata (riorganizzata).

Pertanto, le organizzazioni riorganizzate e di nuova creazione non hanno l'obbligo di calcolare e pagare l'IVA sulla base dei risultati della riorganizzazione.

Questo punto di vista è confermato anche dalla lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22 aprile 2008 n. 03-07-11/155.

Assegnatario

Il successore legale non è soggetto a IVA al momento del ricevimento.

Imposta sul reddito

Organizzazione riorganizzata

Ai fini dell'imposta sugli utili, il trasferimento di un'immobilizzazione a un'organizzazione di nuova creazione (successore legale) durante la riorganizzazione non è riconosciuto come una vendita (sottoclausola 2, clausola 3, articolo 39 del Codice Fiscale).

Ai sensi dell'articolo 251, paragrafo 3, del codice fiscale, il trasferimento della proprietà al successore legale nell'ambito della riorganizzazione non comporta per lui la formazione di un reddito imponibile.

L'ammortamento non viene maturato dall'organizzazione riorganizzata dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui è stata completata la riorganizzazione (clausola 6 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Il trasferimento di proprietà durante la riorganizzazione secondo il bilancio di separazione da un'organizzazione all'altra non è considerato a fini contabili come una vendita di proprietà o come un suo trasferimento gratuito. Tale trasferimento non si riflette nelle registrazioni contabili (clausola 11 delle Istruzioni metodologiche per la preparazione dei rendiconti finanziari durante la riorganizzazione delle organizzazioni, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 20 maggio 2003 n. 44n).

Assegnatario

Il costo delle immobilizzazioni ricevute da un'organizzazione creata dallo spin-off non viene preso in considerazione come parte del reddito nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito (clausola 3 dell'articolo 251 del Codice fiscale della Federazione Russa).

La proprietà viene accettata dal successore per la contabilità fiscale al valore riflesso nella contabilità fiscale del soggetto cedente alla data del trasferimento della proprietà. Quando si ricevono immobilizzazioni durante il processo di riorganizzazione, queste vengono accettate dal successore per la contabilità fiscale al loro valore residuo secondo i dati contabili fiscali della parte cedente (clausola 2.1 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Si raccomanda, al fine di avvicinare i registri fiscali e contabili di un'organizzazione di nuova creazione, di determinare una procedura unificata per la valutazione della proprietà trasferita e di consolidare questa procedura nella decisione dei partecipanti LLC di effettuare una riorganizzazione nella forma di spin-off.

Se la contabilità determina il trasferimento al valore corrente di mercato, le spese (proventi) derivanti dalla rivalutazione della proprietà non sono accettate per la contabilità fiscale.

Ai sensi dell'articolo 259 del Codice Fiscale, l'ammortamento è calcolato in relazione a un oggetto di proprietà ammortizzabile secondo l'aliquota di ammortamento determinata per tale oggetto in base alla sua vita utile.

Se il successore ha ricevuto immobilizzazioni utilizzate durante il processo di riorganizzazione, allora ha il diritto di addebitare l'ammortamento su di esse in base alla vita utile residua secondo la parte cedente (vale a dire, viene presa la vita utile stabilita dal precedente proprietario, ridotta del numero di anni (mesi) di sfruttamento di questa proprietà da parte del precedente proprietario) (clausola 14 dell'articolo 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'ammortamento viene maturato dal successore legale dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è stata effettuata la registrazione statale (clausola 6 dell'articolo 259 del Codice fiscale della Federazione Russa). Presentiamo i dati nella Tabella 1.

2. Riorganizzazione sotto forma di divisione

Similmente alla riorganizzazione sotto forma di separazione, una persona giuridica è considerata riorganizzata sotto forma di divisione dal momento della registrazione statale delle persone giuridiche appena emerse (clausola 4 dell'articolo 57 del Codice civile della Federazione Russa).

Quando una persona giuridica viene divisa, i suoi diritti e obblighi passano alle persone giuridiche appena emerse in conformità con il bilancio di separazione (clausola 3 dell'articolo 58 del Codice civile della Federazione Russa, paragrafi 1, 4 dell'articolo 54 della legge del 02/08/1998 n. 14-FZ “Sulle società a responsabilità limitata").

La procedura del flusso documentale è prevista nelle Istruzioni Metodologiche ed è assimilabile alla riorganizzazione sotto forma di separazione. Contestualmente viene effettuato anche un inventario.

Valutazione a fini contabili degli immobili trasferiti

La procedura di valutazione dell'immobile trasferito è analoga alla procedura di riorganizzazione in forma di separazione (vedi sopra) ed è stabilita nel paragrafo 7 delle Istruzioni metodologiche.

La proprietà trasferita viene valutata secondo la decisione dei fondatori. Inoltre, se si decide di effettuare una valutazione sulla base del valore residuo (costo effettivo delle rimanenze, costo iniziale degli investimenti finanziari), allora nell'atto di trasferimento o nello stato patrimoniale di separazione il valore dell'immobile trasferito sarà pari a quello indicato nel bilancio, che è servito come base per la redazione di tali documenti.

Contabilità

Secondo il paragrafo 26 delle Istruzioni Metodologiche, in caso di riorganizzazione aziendale sotto forma di scissione, gli indicatori numerici del bilancio sono suddivisi tra le organizzazioni di nuova creazione secondo la decisione dei fondatori.

Organizzazione riorganizzata

A fini contabili, le organizzazioni riorganizzate accumulano ammortamenti fino alla data di iscrizione della riorganizzazione nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

Assegnatario

Le organizzazioni di nuova creazione addebitano l'ammortamento sulle attività non correnti dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui hanno superato la registrazione statale. L'organizzazione appena creata può stabilire aliquote di ammortamento e durata di servizio diverse da quelle utilizzate dall'organizzazione riorganizzata. Gli obblighi verso i creditori risultano nell'atto di cessione o nel bilancio di separazione con la stessa valutazione che risulta dalle scritture contabili del cedente. In questo caso vengono prese in considerazione le perdite dovute per risarcimento ai creditori.

Imposta sul valore aggiunto e imposta sul reddito

Analogo a quanto sopra per la riorganizzazione sotto forma di spin-off. Presentiamo i dati nella Tabella 2.

3. Contributo al capitale autorizzato

Contabilità presso il fondatore (soggetto cedente)

Imposta sul reddito

Alla formazione del capitale autorizzato possono essere apportati anche contributi non monetari che, a loro volta, possono costituire immobilizzazioni.

Secondo il comma 4 del paragrafo 3 dell'articolo 39 del Codice Fiscale, il trasferimento di proprietà non è riconosciuto come una vendita di beni, lavori o servizi se tale trasferimento è di natura di investimento (in particolare, un contributo al capitale autorizzato) .

Il comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 277 del codice fiscale stabilisce che un'organizzazione che acquisisce azioni e quote del capitale autorizzato di altre organizzazioni non registra profitti o perdite durante il trasferimento di proprietà in pagamento di tali azioni o azioni. Di conseguenza, quando si apportano immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato, non si verificano entrate e spese. In questo caso, il valore delle azioni o delle quote acquisite è riconosciuto pari al valore residuo dell'immobile conferito ed è determinato in base ai dati contabili fiscali alla data di trasferimento della proprietà di tale immobile, tenendo conto delle spese aggiuntive che sono riconosciuti ai fini fiscali del soggetto cedente a seguito di tale conferimento.

Contabilità

La valutazione monetaria dei contributi non monetari dei partecipanti viene effettuata dai fondatori di comune accordo, tuttavia, nei casi in cui il valore degli oggetti conferiti al capitale autorizzato supera i 200 salari minimi (attualmente 20.000 rubli), tale valutazione deve essere confermata da un perito indipendente.

La valutazione monetaria dei conferimenti non monetari, concordata dai fondatori e confermata da un perito indipendente, è riconosciuta come il costo iniziale delle immobilizzazioni contribuite alla formazione del capitale autorizzato (clausola 9 della PBU 6/01 “Contabilità delle immobilizzazioni patrimonio”, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 30 marzo 2001 n. 26n (di seguito denominata PBU 6/01)).

Sulla base della clausola 14 della PBU 19/02 “Contabilità degli investimenti finanziari” (approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 10 dicembre 2002 n. 126n (di seguito denominata PBU 19/02)) nel bilancio di il cedente, in luogo di un bene contabilizzato al costo storico, un investimento finanziario secondo una valutazione concordata tra i partecipanti.

Le modalità di formazione del costo iniziale degli investimenti finanziari del soggetto cedente sono definite al comma 9 della PBU 19/02. In questo caso, il costo iniziale corrisponde ai costi effettivi dell'organizzazione. E i costi effettivi corrispondono al valore residuo della proprietà trasferita.

Nella contabilità contabile e fiscale, il valore della quota acquisita del capitale autorizzato è determinato sulla base del valore residuo dell'immobile trasferito a titolo di conferimento. Ma in contabilità, il valore dell'investimento finanziario comprende anche l'importo dell'imposta sul valore aggiunto recuperato dall'istituto al momento del trasferimento della proprietà nel capitale autorizzato.

La lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 30 ottobre 2006 n. 07-05-06/262 afferma che l'importo dell'IVA soggetto a recupero in caso di trasferimento di immobilizzazioni come contributo al capitale autorizzato di altre organizzazioni è incluso nell'importo iniziale costo degli investimenti finanziari.

E nella contabilità fiscale, l'importo ripristinato dell'IVA non è incluso nel costo della quota acquisita, poiché si riferisce a spese non prese in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili, di cui al paragrafo 19 dell'articolo 270 del Codice Fiscale.

IVA

Quando si trasferisce la proprietà come contributo al capitale autorizzato, è necessario tenere conto del fatto che la parte cedente è obbligata a ripristinare l'IVA. Gli importi fiscali sono soggetti a ripristino nell'importo precedentemente accettato per la detrazione e in relazione alle immobilizzazioni - nell'importo proporzionale al valore residuo (contabile) senza tener conto della rivalutazione (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità fiscale, l'imposta ripristinata non è inclusa nel valore della proprietà trasferita. È, per così dire, in eccesso rispetto al valore della proprietà, trasferito alla società, il cui fondatore è l'organizzazione, e quindi accettato in detrazione dalla parte ricevente.

L'importo dell'imposta viene ripristinato e trasferito al bilancio. Non viene emessa fattura, ma i dettagli della fattura per la quale è stata inizialmente richiesta la detrazione al momento dell'acquisto di questo immobile vengono registrati nel libro delle vendite. A questo proposito è interessante la lettera recentemente pubblicata del Ministero delle Finanze russo del 20 maggio 2008 n. 03-07-09/10. Dice che se un'organizzazione non ha fatture per immobilizzazioni a causa della scadenza del periodo di conservazione, quando si ripristinano gli importi dell'IVA accettati per la detrazione su tali immobilizzazioni, è possibile registrare un certificato contabile nel libro delle vendite, che riflette l'importo dell'IVA, calcolato secondo le modalità stabilite dal paragrafo 3 dell'articolo 170 del Codice Fiscale.

Il calcolo dell'IVA soggetta a ripristino viene effettuato utilizzando le aliquote fiscali in vigore nel periodo di applicazione delle detrazioni fiscali.

Allo stesso tempo, è stato riferito che questa lettera del Dipartimento non contiene norme legali o regole generali che specificano i requisiti normativi e non è un atto giuridico regolamentare. Facendo riferimento alla lettera del Ministero delle Finanze della Russia datata 08/07/2007 n. 03-02-07/2-138, si afferma che tale lettera ha carattere informativo ed esplicativo sull'applicazione della legislazione del Federazione Russa sulle tasse e sulle tasse e non interferisce con il rispetto delle norme della legislazione fiscale e delle tasse in una comprensione diversa dall'interpretazione esposta nella lettera.

Attualmente, la procedura per la contabilizzazione dell'IVA trasferita non è prevista da atti normativi in materia di contabilità. Allo stesso tempo, il Ministero delle Finanze russo ha fornito chiarimenti con lettere del 19 dicembre 2006 n. 07-05-06/302 e del 30 ottobre 2006 n. 07-05-06/262, secondo cui in caso di trasferimento proprietà come contributo al capitale autorizzato di un'altra organizzazione, l'importo dell'IVA si riflette nell'addebito del conto IVA in corrispondenza dell'accredito del conto capitale aggiuntivo.

In pratica, sono possibili situazioni in cui i documenti costitutivi dei partecipanti alla LLC stabiliscono che il diritto trasferito alla detrazione dell'IVA costituisce anche un contributo al capitale autorizzato. In questo caso, sia la proprietà trasferita stessa che l'IVA, che è essenzialmente un diritto trasferito con valore monetario, formeranno il capitale autorizzato della LLC e, pertanto, si rifletteranno nell'accredito sul conto 80 e sulla riga 410 “Autorizzato capitale” del bilancio.

Contabilità per un'organizzazione appena creata
(il padrone di casa)

Imposta sul reddito

L'articolo 277 del codice fiscale stabilisce che la proprietà (diritti di proprietà) ricevuta sotto forma di contributo (contributo) al capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione, ai fini dell'imposta sugli utili, è accettata al costo (valore residuo) ricevuto come un contributo (contributo) al capitale (azionario) autorizzato) capitale di proprietà (diritti di proprietà). Il costo (valore residuo) è determinato in base ai dati contabili fiscali del soggetto cedente alla data di trasferimento della proprietà dell'immobile indicato (diritto reale), tenendo conto delle ulteriori spese che, con tale pagamento (contributo), vengono effettuate dal soggetto conferente, a condizione che tali spese siano definite come contributo (contributo) al capitale (sociale) autorizzato.

Ai fini dell'imposta sugli utili, il costo iniziale delle immobilizzazioni ricevute come contributo al capitale autorizzato è riconosciuto pari al valore residuo della proprietà conferita, determinato secondo i dati contabili fiscali dell'organizzazione fondatrice.

Secondo la lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 6 dicembre 2006 n. 03-03-04/1/813, il costo di un oggetto di immobilizzazioni ricevuto dal fondatore come contributo al capitale autorizzato è determinato secondo ai dati contabili fiscali del soggetto cedente alla data di trasferimento della proprietà dei suoi beni (diritto reale), tenendo conto delle ulteriori spese che, con tale pagamento (contributo), vengono effettuate dal soggetto cedente, purché tali spese siano definito come un contributo (contributo) al capitale (azionario) autorizzato.

L'importo dell'IVA ripristinata è indicato nei documenti utilizzati per formalizzare il trasferimento di questa proprietà.

Contabilità

Il paragrafo 8 della PBU 6/01 stabilisce che il costo iniziale delle immobilizzazioni acquisite a pagamento è l'importo dei costi effettivi dell'organizzazione per l'acquisizione, la costruzione e la produzione, ad eccezione dell'imposta sul valore aggiunto e di altre imposte rimborsabili.

IVA

Come sopra indicato, ai sensi del comma 3 dell'articolo 170 del Codice Fiscale, gli importi dell'IVA accettati in detrazione sulle immobilizzazioni sono soggetti a ripristino da parte del contribuente in caso di trasferimento come contributo al capitale autorizzato delle società commerciali in un importo proporzionale al loro valore residuo (contabile) senza tener conto della rivalutazione .

Gli importi delle imposte soggetti a recupero ai sensi del paragrafo specificato del Codice Fiscale non sono inclusi nel costo della proprietà in caso di utilizzo di immobilizzazioni per effettuare operazioni riconosciute come oggetto di tassazione e sono soggetti a detrazione fiscale dal organizzazione ricevente secondo le modalità stabilite dal paragrafo 11 dell'articolo 171 del codice fiscale. In questo caso l'importo dell'IVA ripristinata è indicato nei documenti che formalizzano il trasferimento di questo immobile.

Per chiarezza, esaminiamo la situazione utilizzando un semplice esempio.

Esempio 1

Comprimi spettacolo

Una persona giuridica ha costituito una filiale e ha apportato al capitale autorizzato un edificio, il cui valore residuo è di 70 milioni di rubli. Al momento dell'acquisto dell'edificio, l'organizzazione ha pagato l'IVA (18%) e l'ha rimborsata dal bilancio.

Il valore stimato dell'edificio è pari al valore residuo e all'importo del contributo dichiarato al capitale autorizzato.

Per semplificare l’esempio, consideriamo il trasferimento e l’accettazione di un bene senza trasferirlo dal conto 01 al conto 01 “smaltimento”, nonché lo storno degli ammortamenti accumulati su questo conto.

3.1. Contabilità di un appezzamento di terreno

Secondo l'articolo 35 del Codice fondiario, quando la proprietà di un edificio situato su un terreno altrui viene trasferita a un'altra persona, questi acquisisce il diritto di utilizzare, sullo stesso termini e nella stessa misura del loro precedente proprietario.

Il capitale autorizzato di una società a responsabilità limitata è costituito dal valore nominale delle azioni dei suoi partecipanti (clausola 1, articolo 14 della legge del 02/08/1998 n. 14-FZ “Sulle società a responsabilità limitata”). Un contributo al capitale autorizzato di una società può essere costituito da denaro, titoli, altre cose o diritti di proprietà o altri diritti che hanno un valore monetario (clausola 1, articolo 15 della legge n. 14-FZ). In questo caso, parte del terreno di proprietà dell'organizzazione viene trasferita come tale contributo.

Contabilità con il fondatore
(lato di trasferimento del terreno)

Imposta sul reddito

In conformità con il comma 2 del paragrafo 1 dell'articolo 277 del Codice Fiscale, l'organizzazione partecipante non registra profitti (perdite) quando trasferisce la proprietà come pagamento per le azioni collocate.

In questo caso, il valore delle azioni acquisite ai fini del capitolo 25 del Codice Fiscale è riconosciuto pari al valore della proprietà conferita (parte del terreno), determinato secondo i dati contabili fiscali alla data del trasferimento della proprietà della proprietà specificata, tenendo conto delle spese aggiuntive che, a fini fiscali, sono riconosciute dalla parte cedente in tal caso introduzione (clausola 1 dell'articolo 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

IVA

Il trasferimento di beni di natura di investimento (in particolare, un contributo al capitale autorizzato di una società commerciale) non è riconosciuto come oggetto di tassazione IVA (sottocomma 1, comma 2, articolo 146 e sottocomma 4, comma 3, articolo 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Contabilità

Un contributo al capitale autorizzato apportato da un'organizzazione è riconosciuto come un investimento finanziario ed è accettato per la contabilità al costo originale (clausole 2, 3, 8 della PBU 19/02). In caso di pagamento della cauzione con mezzi non monetari (trasferimento di un terreno), si applica la norma del paragrafo 14 della PBU 19/02. In conformità ad esso, il costo iniziale degli investimenti finanziari acquisiti in base ad accordi che prevedono l'adempimento di obblighi (pagamento) in mezzi non monetari è riconosciuto come il valore delle attività trasferite o da trasferire da parte dell'organizzazione, che è stabilito sulla base del prezzo al quale, in circostanze comparabili, l’organizzazione determina solitamente il valore di beni simili. In questo caso, quando si accetta un investimento finanziario per la contabilità, il prezzo del bene trasferito è determinato pari al valore del terreno concordato dai fondatori.

Contabilità fondiaria per un'organizzazione di nuova creazione
(il padrone di casa)

Imposta sul reddito

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, il terreno viene accettato al suo valore, che è determinato in base ai registri fiscali della parte cedente alla data del trasferimento della proprietà del terreno all'organizzazione. In questo caso, il valore della proprietà conferita deve essere documentato (clausola 1, articolo 277 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Contabilità

Le immobilizzazioni sono accettate per la contabilità al costo originale. Il costo iniziale di un appezzamento di terreno è formato dall'importo della valutazione monetaria concordata dai fondatori (partecipanti) dell'organizzazione e dall'importo del dazio statale pagato dall'organizzazione per la registrazione della proprietà ai sensi del comma 20 del paragrafo 1 della Articolo 333.33 del Codice Fiscale (clausole 7, 8, 9, 12 PBU 6 /01).

Presentiamo i dati nella Tabella 3.

4. Trasferimento di proprietà in base a un contratto di vendita

Venditore

Imposta sul reddito (reddito dalle vendite)

La data di percezione del reddito è la data di vendita dei beni (lavoro, servizi, diritti di proprietà). È determinato ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 39 del codice fiscale (clausola 3 dell'articolo 271 del codice fiscale della Federazione Russa).

La vendita è il trasferimento della proprietà dei beni, il trasferimento dei risultati del lavoro svolto, dei servizi forniti (clausola 1 dell'articolo 39 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, quando un'organizzazione utilizza il metodo della competenza, la data di riconoscimento dei ricavi dalle vendite è la data di trasferimento della proprietà dei beni all'acquirente, la data di trasferimento dei risultati del lavoro svolto e della prestazione di servizi all'acquirente. cliente.

Di norma, la proprietà dei beni passa dal venditore all'acquirente al momento del loro trasferimento (clausola 1 dell'articolo 223 del codice civile della Federazione Russa), la proprietà dei risultati del lavoro svolto, dei servizi forniti - dal momento il cliente accetta tale lavoro (servizi) e firma il certificato di accettazione -trasferimenti (vedere, ad esempio, l'articolo 720 del Codice Civile della Federazione Russa). In questo caso, il momento del pagamento dei beni (lavori, servizi) non ha importanza.

Ricordiamo che il trasferimento della proprietà di un immobile è soggetto alla registrazione statale presso gli enti territoriali di Rosregistration (clausola 1 dell'articolo 131, clausola 2 dell'articolo 223 del Codice civile della Federazione Russa, clausola 1 dell'articolo 9 della legge N. 122-FZ del 21 luglio 1997). Pertanto, i ricavi derivanti dalla vendita di immobili devono essere riconosciuti alla data di tale registrazione.

Tuttavia, il Ministero delle Finanze russo ritiene che il reddito debba essere riconosciuto al momento del trasferimento della proprietà tramite il certificato di accettazione e la presentazione dei documenti per la registrazione (lettere dell'8 novembre 2006 n. 03-03-04/1 /733 del 3 luglio 2006 n. 03-03-04/1/554).

Procedura per il riconoscimento delle spese

L'ammortamento su un oggetto venduto cessa di essere maturato dal 1 ° giorno del mese successivo al mese di smaltimento dalla proprietà ammortizzabile del contribuente per qualsiasi motivo (clausola 2 dell'articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa). Una delle caratteristiche essenziali necessarie per riconoscere un immobile come ammortizzabile è il suo utilizzo per generare reddito. Ma quando l’oggetto viene trasferito all’acquirente con il certificato di accettazione, cessa la capacità del venditore di utilizzare l’oggetto per generare reddito; Di conseguenza, tali immobilizzazioni cessano di soddisfare le caratteristiche di bene ammortizzabile dell'organizzazione venditrice. Ciò significa che il venditore smetterà di accumulare ammortamenti sull'immobile dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobile è stato trasferito all'acquirente in base al certificato di accettazione delle immobilizzazioni.

Il valore residuo dell'oggetto venduto può essere incluso nelle spese nel mese in cui si rifletterà il reddito imponibile derivante dalla vendita (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ricordiamo che ai sensi dell'articolo 40 del Codice Fiscale, ai fini fiscali, si accetta il prezzo dei beni (lavori, servizi) indicato dalle parti della transazione e, fino a prova contraria, si presume che sia corrisponde al livello dei prezzi di mercato.

Va notato che ai sensi del comma 1 del paragrafo 2 dell'articolo 40 del Codice Fiscale, gli ispettorati fiscali, nel monitorare la completezza dei calcoli fiscali, hanno il diritto di verificare la corretta applicazione dei prezzi per le transazioni tra parti correlate.

IVA

La vendita di beni immobili in Russia è soggetta all'IVA (sottocomma 1, comma 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In questo caso, il momento di determinazione della base imponibile per l'IVA è la prima delle date: il giorno della spedizione (trasferimento) dei beni o il giorno del loro pagamento. Secondo il paragrafo 3 dell'articolo 167 del Codice Fiscale, se la merce non viene spedita o trasportata, ma ne viene trasferita la proprietà, tale trasferimento di proprietà ai fini del capitolo 21 del Codice Fiscale equivale alla sua spedizione. Di conseguenza, nel caso in esame, la data di spedizione della proprietà è riconosciuta come data di registrazione statale del trasferimento di proprietà della stessa (vedi lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 28 febbraio 2006 n. MM-6 -03/202@, Ministero delle Finanze della Russia del 5 maggio 2006 n. 03 -04-11/80, del 05/11/2006 n. 03-04-11/88).

L'organizzazione calcola l'IVA dovuta al bilancio in base al valore contrattuale di questa proprietà (clausola 1 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa).

La fattura deve essere emessa all'acquirente entro e non oltre 5 giorni dalla data di spedizione del cespite, in particolare dalla registrazione della proprietà dell'immobile da parte dell'acquirente (anche se è possibile che il venditore presenti la fattura contemporaneamente al atto di accettazione e trasferimento dell'oggetto).

Tuttavia, le autorità fiscali non supportano questo punto di vista. A loro avviso, l'IVA dovrebbe essere addebitata al momento del trasferimento fisico dell'oggetto.

Contabilità

Nella contabilità, le entrate vengono riconosciute al rispetto delle condizioni elencate nel paragrafo 12 del Regolamento contabile “Reddito dell'Organizzazione” PBU 9/99, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 32n (di seguito denominato PBU 9/99). Una delle condizioni è il trasferimento della proprietà dei beni dall'organizzazione all'acquirente (lettera “d”, paragrafo 12 della PBU 9/99). Di conseguenza, fino alla registrazione statale del trasferimento di proprietà di un immobile, l'organizzazione non riconosce i ricavi derivanti dalla sua vendita (lettera del Ministero delle Finanze russo del 3 agosto 2006 n. 03-06-01-04/151) .

Acquirente

Spese (ammortamento) ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito

L'articolo 259 del Codice Fiscale prevede che il calcolo dell'ammortamento di un bene ammortizzabile inizi il 1° giorno del mese successivo al mese in cui tale oggetto è stato messo in funzione. Va inoltre tenuto presente che, ai sensi del paragrafo 8 dell'articolo 258 del codice fiscale, le immobilizzazioni, i cui diritti sono soggetti a registrazione statale in conformità con la legge, sono incluse nel corrispondente gruppo di ammortamento dal momento di conferma documentale del fatto di depositare documenti per la registrazione di tali diritti. Di conseguenza, a partire da questa data, l'organizzazione acquirente inizierà ad ammortizzare la proprietà (ad esempio, lettera del Ministero delle Finanze russo dell'11 ottobre 2005 n. 03-03-04/1/275).

Inoltre, nella lettera del Servizio fiscale federale della Regione di Mosca del 19 maggio 2006 n. 22-19-I/0226, le autorità fiscali hanno indicato che l'accettazione di una proprietà per la registrazione fiscale come attività fissa per la quale sono stati redatti i corrispondenti documenti contabili primari per l'accettazione e il trasferimento, viene effettuato dal momento della conferma del fatto del trasferimento dei documenti per la registrazione statale (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 26 ottobre 2005 n. 03-03 -04/1/301).

IVA

L'importo dell'IVA pagato al venditore di beni immobili, l'organizzazione acquirente può essere richiesto come detrazione fiscale (articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa) a condizione che:

l'oggetto immobiliare sarà utilizzato nelle attività dell'organizzazione, che è soggetta a IVA;
È stata ricevuta una fattura dal venditore immobiliare che conferma il diritto alla detrazione.

Le detrazioni degli importi fiscali presentati dai venditori al contribuente al momento dell'acquisizione di immobilizzazioni vengono effettuate integralmente dopo la registrazione di tali immobilizzazioni (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia datata 16 maggio 2006 n. 03-02-07/1 -122).

Nella lettera del 13 luglio 2005 n. 03-04-11/158 i finanziatori hanno precisato che in caso di acquisto di beni immobili (oggetti immobiliari) utilizzati per l'esecuzione di operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto, l'importo di tale imposta pagato al venditore può essere accettato come detrazione dopo aver presentato i documenti per la registrazione statale dei diritti sugli immobili acquisiti.

Contabilità

L'immobilizzazione si riflette nei conti contabili in caso di inizio della sua effettiva operatività (in presenza di documenti contabili primari eseguiti) secondo l'atto di trasferimento e alle condizioni:

presentazione di documenti per la registrazione statale dei diritti di proprietà;
disponibilità di documenti che confermano la registrazione statale della proprietà della proprietà (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 13 novembre 2003 n. 04-02-05/2/66).

4.1. Contabilità di un appezzamento di terreno

Venditore

Imposta sul reddito

Nella contabilità fiscale, alla data della registrazione statale del trasferimento della proprietà di un terreno all'acquirente, l'organizzazione riconosce i ricavi delle vendite per un importo pari al prezzo contrattuale (clausole 1, 2 dell'articolo 249, clausola 3 dell'articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 settembre 2006 n. 07-05-06/241).

L'organizzazione ha il diritto di ridurre il reddito derivante dalla vendita di un terreno in base al valore di questo terreno in cui è registrato nei registri fiscali (sottoclausola 2 della clausola 1 dell'articolo 268 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze del 9 novembre 2006 n. 03-03-04/1 /738).

IVA

Le operazioni di vendita di terreni non sono soggette a tassazione IVA ai sensi dell'articolo 146, paragrafo 2, comma 6, del Codice Fiscale.

Contabilità

In base al paragrafo 17 della PBU 6/01 i terreni non sono soggetti ad ammortamento. Di conseguenza, indipendentemente dal periodo di utilizzo del terreno da parte dell'organizzazione al momento della vendita, il valore contabile del terreno è pari al suo costo originario.

Secondo il paragrafo 7 del Regolamento contabile “Reddito dell'organizzazione” PBU 9/99, i proventi della vendita di un'immobilizzazione costituiscono altri ricavi.

Il costo del terreno venduto viene preso in considerazione come parte delle altre spese (clausola 11 del regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 maggio 1999 n. 33n).

Acquirente

Imposta sul reddito

I terreni nella contabilità fiscale non sono riconosciuti come beni ammortizzabili ai sensi dell'articolo 256, paragrafo 2, del codice fiscale.

IVA

Come accennato in precedenza, ai sensi del comma 6 del paragrafo 2 dell'articolo 146 del Codice Fiscale, i terreni non sono soggetti a tassazione. Di conseguenza, non vi è alcuna IVA da detrarre.

Contabilità

Il terreno acquisito è incluso nelle immobilizzazioni dell'organizzazione al suo costo originale (clausole 4, 5, 7, 8 della PBU 6/01). Inoltre, un oggetto di immobilizzazioni come un terreno non è soggetto ad ammortamento (clausola 17 della PBU 6/01).

Presentiamo i dati nella tabella 4.

USN | NON FARE ERRORI

Consulente fiscale, revisore dei conti, docente di seminari professionali

Rivalutazione delle immobilizzazioni
dopo la riorganizzazione

La riorganizzazione è uno dei modi per formare o liquidare una persona giuridica. Il processo di riorganizzazione si basa sulla successione universale, che è una procedura speciale per il trasferimento delle attività e delle passività dell'organizzazione riorganizzata ai suoi successori legali.

La legislazione civile definisce cinque forme di riorganizzazione delle persone giuridiche. Ricordiamoli: unisci, aggiungi, dividi, alloca e trasforma. Pertanto, quando due organizzazioni si fondono in una nuova, entrambe le organizzazioni vengono liquidate e tutti i diritti e gli obblighi vengono trasferiti alla nuova entità giuridica in conformità con l'atto di trasferimento sulla base dell'art. 57, 58 Codice Civile della Federazione Russa. Quando una persona giuridica viene riorganizzata sotto forma di fusione con un'altra persona giuridica, la prima è considerata riorganizzata. Tutti i diritti e gli obblighi dell'organizzazione affiliata vengono trasferiti ad essa. In caso di riorganizzazione di un'entità giuridica mediante scissione o separazione dalla sua composizione, si formano una o più entità giuridiche, a ciascuna delle quali vengono trasferiti tutti i diritti e gli obblighi dell'entità giuridica riorganizzata in conformità con il bilancio di separazione.

BUONO A SAPERSI

Dal 01.09.2014 è consentita la riorganizzazione con la partecipazione di due o più persone giuridiche, comprese quelle create in diverse forme organizzative e giuridiche, se il Codice Civile della Federazione Russa o altra legge prevede la possibilità di trasformare una persona giuridica di una di tali forme organizzative e giuridiche in un'entità giuridica di un'altra di tali forme organizzative - forme giuridiche.

Ricordiamolo in una sezione separata delle Istruzioni metodologiche per l'inventario dei beni e degli obblighi finanziari, approvate. Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 giugno 1995 n. 49 (modificata l'8 novembre 2010 n. 142n), sono state stabilite le regole generali per la conduzione dell'inventario. Pertanto, quando si effettua un inventario delle immobilizzazioni, è necessario osservare le seguenti regole.

in primo luogo, Prima di iniziare l'inventario, si consiglia di verificare la disponibilità di registri appropriati per la contabilità analitica delle immobilizzazioni, nonché la disponibilità e lo stato della documentazione tecnica per gli oggetti propri esistenti. È inoltre necessario verificare la disponibilità della documentazione per le immobilizzazioni accettate e prese in locazione dall'organizzazione e per lo stoccaggio. Se mancano documenti, dovranno essere ripristinati. E se si riscontrano difformità e inesattezze nella documentazione tecnica o nei registri contabili, occorre apportare le opportune correzioni e chiarimenti.

In secondo luogo, Quando si effettua un inventario delle immobilizzazioni, la commissione d'inventario deve ispezionare gli oggetti e inserire nell'inventario il nome completo, lo scopo, i numeri di inventario e i principali indicatori tecnici e operativi.

Ci sono sfumature speciali quando si fa l'inventario degli immobili. In questo caso, la commissione verifica non solo la disponibilità di documenti che confermano l'ubicazione di questi oggetti di proprietà dell'organizzazione, ma anche la disponibilità di documenti per terreni e altri oggetti di risorse naturali di proprietà dell'organizzazione.

Se vengono individuate immobilizzazioni non registrate, nonché oggetti per i quali i registri contabili contengono informazioni errate o non esistono registrazioni che li caratterizzino affatto, la commissione deve includere nell'inventario solo le informazioni corrette su questi oggetti.

In pratica, accade che un inventario possa rivelare una discrepanza tra l'effettiva disponibilità delle immobilizzazioni e i dati presenti nei registri contabili.

In questo caso, le eccedenze identificate delle immobilizzazioni sono accettate per la contabilità al valore corrente di mercato e si riflettono come addebito sul conto delle immobilizzazioni in corrispondenza dei conti profitti e perdite come altri ricavi in conformità con la clausola 3.3 di cui sopra. citate Linee guida per l'inventario degli immobili e delle passività finanziarie. Notiamo che la valutazione degli oggetti non contabilizzati identificati durante l'inventario deve essere effettuata tenendo conto dei prezzi di mercato e l'ammortamento deve essere determinato in base alle loro effettive condizioni tecniche con la preparazione di documenti appropriati.

BUONO A SAPERSI

La decisione di rivalutare le immobilizzazioni è spesso dettata dalla necessità di fornire agli utilizzatori del bilancio un'idea più affidabile dei beni dell'organizzazione e del loro valore. In altre parole, il costo iniziale delle singole immobilizzazioni e il loro valore di mercato presentano differenze significative (fondamentali per l'organizzazione e gli utenti del suo reporting).

Presta attenzione a un'altra sfumatura. Se un oggetto del sistema operativo è stato ripristinato o ricostruito con una modifica del suo scopo principale, viene inserito nell'inventario con il nome corrispondente al suo nuovo scopo. Se la commissione stabilisce che i lavori di capitale per la ricostruzione di un bene non si riflettono nelle scritture contabili, in questo caso è necessario determinarne il valore effettivo utilizzando i documenti primari pertinenti ed effettuare le registrazioni necessarie nelle scritture contabili.

Se una risorsa al momento dell'inventario si trova al di fuori della sede dell'organizzazione, tale oggetto viene inventariato fino alla sua dismissione temporanea.

Inoltre, notiamo che se durante l'inventario di immobilizzazioni inadatte all'uso e non ripristinabili, la commissione di inventario per tali immobilizzazioni redige un inventario separato.

E c'è un altro punto importante. Oltre a condurre un inventario delle proprie immobilizzazioni, anche le immobilizzazioni che sono in custodia o in locazione dell'organizzazione sono soggette a ispezione. Per questi oggetti viene redatto anche un inventario separato, che fornisce collegamenti a documenti che confermano l'accettazione di questi oggetti per la custodia o per l'affitto.

Documentare

Pertanto, sulla base dei risultati dell'inventario delle immobilizzazioni, otteniamo un elenco di inventario. Questo può essere un documento sotto forma di modulo unificato n. INV-1. Inoltre, ciascuna organizzazione ha tutto il diritto di apportare le proprie modifiche alla forma di questo documento e ha anche il diritto di sviluppare la forma di questo documento in modo indipendente. In questo caso, l'elenco dell'inventario deve essere redatto separatamente sia per le immobilizzazioni proprie che per quelle in leasing.

Pertanto, ciascuna organizzazione deve decidere sulla scelta della forma di questo documento e registrare la propria scelta nelle politiche contabili dell'organizzazione.

In pratica, accade spesso che durante la riorganizzazione di un'impresa, ad esempio sotto forma di spin-off, le immobilizzazioni completamente ammortizzate vengano trasferite ai successori legali, mantenendo allo stesso tempo le loro qualità operative. La legislazione attuale non vieta il trasferimento ad un successore legale di immobilizzazioni con valore residuo pari a zero.

Nel contempo, non si può negare che le immobilizzazioni di valore nullo non incrementano i dati delle corrispondenti voci dello stato patrimoniale separato, pur potendo essere incluse nelle immobilizzazioni trasferite sulla base di prima documentazione allegata al il bilancio di separazione. Notiamo inoltre che la società subentrante non può ammortizzare le immobilizzazioni che hanno valore residuo nullo in contabilità.

BUONO A SAPERSI

L'organizzazione che si fonde ha il diritto di rivalutare le immobilizzazioni non il 31 dicembre, ma in un'altra data precedente la data di iscrizione nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato in merito alla cessazione delle attività dell'organizzazione specificata.

Nota: le immobilizzazioni cedute non possono essere valutate al valore corrente di mercato alla data di approvazione dell'atto di trasferimento o del bilancio di separazione a causa di vincoli sia civilistici che contabili. Inoltre, possono sorgere contraddizioni tra i principi fondamentali della contabilità, come la priorità del contenuto sulla forma, l'isolamento della proprietà, la razionalità e la certezza temporale dei fatti dell'attività economica.

Sulla base di quanto sopra, possiamo concludere che la rivalutazione delle immobilizzazioni è possibile solo dopo la riorganizzazione e solo dal successore legale e non dipende dal metodo di riorganizzazione della persona giuridica.

Esempio.

Standard LLC, che applica il sistema fiscale semplificato (entrate meno spese), ha riorganizzato la propria impresa separando parte delle sue attività in un'entità legale separata. Prima della riorganizzazione, l'azienda operava come cliente-sviluppatore-co-investitore. Dopo la riorganizzazione, la neonata società Vostok LLC, utilizzando anche il sistema fiscale semplificato (redditi meno spese), ha assunto le funzioni di coinvestitore con gli obblighi di una società di gestione.

L'organizzazione di recente creazione, secondo l'atto di trasferimento, ha ricevuto immobilizzazioni adatte all'uso sotto forma di strutture ingegneristiche per un importo totale di 2.500.000 di rubli, il cui costo iniziale era di 10.000.000 di rubli, l'ammortamento di queste immobilizzazioni ammontava a 7.500.000 di rubli . L'organizzazione ha ricevuto anche un edificio amministrativo con l'atto di trasferimento, il cui valore residuo è di 1.200.000 di rubli, il costo originale è di 15.000.000 di rubli, l'ammortamento è di 13.800.000 di rubli.

L'attuale valore di mercato dell'edificio amministrativo è di RUB 6.000.000, come confermato da una relazione di stima presentata da un perito indipendente. Dopo aver completato la procedura di riorganizzazione, la direzione di Vostok LLC, al fine di determinare il reale valore di mercato dell'edificio e quindi aumentare il valore dei beni, nonché di aumentare il prestigio dell'azienda, ha deciso di rivalutare l'edificio amministrativo. E questo nonostante il fatto che in futuro tale rivalutazione dovrà essere effettuata annualmente!

BUONO A SAPERSI

I risultati della rivalutazione delle immobilizzazioni effettuata alla fine dell'anno di riferimento sono soggetti a riflessione nella contabilità separatamente.

Dopo aver completato la procedura di riorganizzazione, Vostok LLC, avendo in bilancio strutture ingegneristiche e un edificio, ha rivalutato solo l'edificio in base al suo valore di mercato.

Allo stesso tempo, notiamo che il bilancio di apertura di Vostok LLC è stato redatto sulla base del bilancio di separazione ricevuto da Standard LLC. In questo caso, tutti i dati vengono riflessi dal successore legale tenendo conto degli indicatori numerici del bilancio di Standard LLC alla data di iscrizione nel registro dell'organizzazione risultante.

Nei registri contabili di Vostok LLC sono state riportate le seguenti registrazioni contabili (cifre condizionali):

Addebito	Credito	Importo (sfregamento)	Operazione
01	00	10 000 000	Gli oggetti delle strutture di ingegneria sono iscritti al costo originario come immobilizzazioni*
00	02	7 500 000	È stato preso in considerazione l'ammortamento delle attrezzature trasferite sotto forma di utenze*
01	00	15 000 000	L'edificio amministrativo è stato censito al costo originario
00	02	13 800 000	È stato preso in considerazione l'ammortamento dell'edificio amministrativo trasferito
* Per semplicità dell'esempio, viene riepilogato il costo degli impianti di produzione trasferiti delle immobilizzazioni, denominati “comunicazioni di ingegneria”.

Inoltre, diversi mesi dopo il completamento della procedura di riorganizzazione, in base ad un accordo concluso con un perito indipendente e in conformità con il rapporto di stima da lui rilasciato, sono state effettuate le seguenti registrazioni contabili per la rivalutazione dell'edificio amministrativo:

Addebito	Credito	Importo (sfregamento)	Operazione
01	83***	75 000 000 = (15.000.000 RUB x 5)	Il costo iniziale dell'immobile è stato rivalutato secondo il rapporto di valutazione con un fattore 5**
83	02	69 000 000 = (13.800.000 RUB x 5)	L'usura dell'edificio è stata rivalutata in conformità con con certificato di valutazione con fattore 5**
Il coefficiente di rivalutazione è calcolato come rapporto tra il valore di mercato determinato dalla perizia di stima e il valore residuo dell'oggetto di valutazione ed è pari a 5 (6.000.000 di rubli: 1.200.000 di rubli). * Nel caso in esame, la rivalutazione viene effettuata per la prima volta, pertanto l'importo della rivalutazione dell'edificio viene accreditato al capitale aggiuntivo dell'organizzazione nel conto 83 "Capitale aggiuntivo"

Addebito

Credito

Importo (sfregamento)

Operazione

83***

75 000 000 =
(15.000.000 RUB x 5)

Il costo iniziale dell'immobile è stato rivalutato
secondo il rapporto di valutazione con un fattore 5**

69 000 000 =
(13.800.000 RUB x 5)

L'usura dell'edificio è stata rivalutata in conformità con
con certificato di valutazione con fattore 5**

** Il coefficiente di rivalutazione è calcolato come rapporto tra il valore di mercato determinato dalla perizia di stima e il valore residuo dell'oggetto di valutazione ed è pari a 5 (6.000.000 di rubli: 1.200.000 di rubli).

*** Nel caso in esame, la rivalutazione viene effettuata per la prima volta, pertanto l'importo della rivalutazione dell'edificio viene accreditato al capitale aggiuntivo dell'organizzazione nel conto 83 "Capitale aggiuntivo"

BUONO A SAPERSI

Gli esiti della rivalutazione vengono formalizzati sotto forma di atto da parte di un'apposita commissione con allegato tutti i documenti in base ai quali è stato stabilito il valore degli oggetti rivalutati.

L'organizzazione ha riflesso la rivalutazione dell'edificio nella dichiarazione di rivalutazione e nella scheda di inventario per la contabilità delle immobilizzazioni. Quindi, in conformità con il principio contabile, Vostok LLC rivaluterà regolarmente, alla fine di ogni anno di riferimento, gruppi di immobilizzazioni simili al costo corrente (di sostituzione). Nel nostro esempio ciò vale per un edificio (clausola 15 della PBU 6/01). La rivalutazione annuale dell'edificio amministrativo deve riflettersi anche nel bilancio annuale di Vostok LLC.

DALL'EDITORE

Contabilizzazione del valore residuo delle immobilizzazioni da parte dell'organizzazione successore

In conformità con i paragrafi. 1 comma 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che applicano il sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese, nel determinare l'oggetto di tassazione, riducono il reddito ricevuto dalle spese per l'acquisizione, costruzione e produzione di immobilizzazioni, nonché per il completamento, l'adeguamento, la ricostruzione, l'ammodernamento e la riattrezzatura tecnica delle immobilizzazioni (tenendo conto delle disposizioni delle clausole 3 e 4 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, nel caso di acquisizione di immobilizzazioni da parte del contribuente prima del passaggio al sistema fiscale semplificato, i costi della loro acquisizione sono inclusi nelle spese in parti a seconda della loro vita utile (clausola 3, comma 3, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Secondo i paragrafi. 4 p.2 cucchiai. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese per l'acquisizione di immobilizzazioni, prese in considerazione secondo le modalità prescritte dalla clausola 3 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riflettono l'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale) nell'importo degli importi pagati.

Allo stesso tempo, il comma 2 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che le spese del contribuente siano riconosciute come spese dopo il loro effettivo pagamento.

Un'organizzazione di nuova creazione mediante separazione da un'altra organizzazione durante la riorganizzazione, che applica il sistema fiscale semplificato dalla data di registrazione presso l'autorità fiscale, non sostiene direttamente spese per l'acquisizione di immobilizzazioni quando riceve immobilizzazioni dall'organizzazione riorganizzata.

L'elenco delle spese prese in considerazione nel determinare l'oggetto dell'imposizione fiscale per l'imposta pagata in relazione all'applicazione del sistema fiscale semplificato, stabilito dal paragrafo 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene disposizioni che prevedono la possibilità di prendere in considerazione come parte delle spese di un'organizzazione di nuova creazione il costo (valore residuo) dei beni ricevuti a titolo di successione durante la riorganizzazione delle persone giuridiche che sono stati acquisiti (creati) dalle organizzazioni riorganizzate prima della data di completamento della riorganizzazione.

Dopo la riorganizzazione sotto forma di fusione, l'organizzazione successore ha ricevuto l'OS dall'organizzazione affiliata.1. Secondo l'atto di trasferimento, il costo delle immobilizzazioni viene riflesso come valore iniziale (il costo di acquisizione da parte dell'organizzazione predecessore) sul conto 01 e l'ammortamento accumulato dall'organizzazione predecessore sul conto 02. L'organizzazione successore può riflettere anche il atto di trasferimento nella propria contabilità oppure è necessario riportare solo il valore residuo sul conteggio 01?2. Come può l'organizzazione successore riflettere le immobilizzazioni ricevute completamente ammortizzate?3. L'organizzazione precedente non calcolava l'ammortamento nella contabilità fiscale, ma solo nella contabilità. L'organizzazione successore può accettare l'importo dell'ammortamento maturato in contabilità a fini fiscali? Quelli. l'importo dell'ammortamento maturato BU=NU

1. No, non puoi farlo.
L'importo dell'ammortamento maturato non viene trasferito.
Le regole per la formazione delle informazioni nel bilancio sull'attuazione della riorganizzazione di un'organizzazione sono stabilite nelle Istruzioni metodologiche per la formazione del bilancio durante l'attuazione della riorganizzazione delle organizzazioni, approvate con Ordinanza del Ministero delle Finanze Russia del 20 maggio 2003 n. 44n.
Il paragrafo 7 delle Istruzioni metodologiche afferma che la valutazione della proprietà trasferita (accettata) durante la riorganizzazione dell'organizzazione viene effettuata in conformità con la decisione dei fondatori, definita nella decisione (accordo) sulla riorganizzazione:
–- al valore residuo;
– o al valore corrente di mercato;
– oppure ad altro costo (costo effettivo delle rimanenze, costo iniziale degli investimenti finanziari, ecc.).

In questo caso il valore dell'immobile risultante dall'atto di trasferimento o dallo stato patrimoniale di separazione deve coincidere con i dati riportati negli allegati (inventari, trascrizioni) all'atto di trasferimento o dallo stato patrimoniale di separazione nella corrispondente stima.

Pertanto, nel bilancio finale della società acquirente, il valore residuo della voce immobilizzazioni costituisce gli indicatori della riga 1130 “Immobilizzazioni”, sez. I Bilancio.

Gli indicatori di questa riga di bilancio finale costituiscono indicatori analoghi per la stessa riga di Stato Patrimoniale nelle situazioni contabili della società incorporante, che vengono compilate a partire dalla data di iscrizione nell'Albo delle persone giuridiche dello Stato unificato (con eccezione degli indicatori che riflettono accordi reciproci) (clausola 23 delle Istruzioni metodologiche).

L'immobilizzazione ricevuta durante la riorganizzazione è accettata per la contabilizzazione al costo specificato nell'atto di trasferimento e nei rendiconti contabili finali (paragrafo 2, 3, paragrafo 7 delle Istruzioni metodologiche).

In questo caso, il valore residuo (concordato dai fondatori) dell'immobilizzazione ricevuta dovrebbe riflettersi nella contabilità come saldo di apertura sul conto 01 "Immobilizzazioni". L'importo dell'ammortamento è determinato in base alla vita utile dell'immobilizzazione e al metodo di calcolo dell'ammortamento stabilito dalla società acquirente (clausole 17, 21 PBU 6/01, clausola 14 delle Istruzioni Metodologiche).
2. I beni completamente ammortizzati sono riflessi a valore zero, a meno che un valore diverso non sia stato concordato tra i proprietari.
3. No, non può.
Secondo il comma 3 dell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una società alla quale aderisce un'altra persona non riconosce come reddito il valore dei beni ricevuti a titolo di successione. Un bene ricevuto durante una riorganizzazione sotto forma di fusione viene preso in considerazione dal successore ai fini dell'imposta sugli utili come parte di un bene ammortizzabile al suo valore residuo, determinato in base ai dati contabili fiscali della parte conferente (clausola 2.1 dell'articolo 252, clausola 9 dell'articolo 258 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Successivamente, il costo dell'immobilizzazione ricevuta viene rimborsato calcolando l'ammortamento secondo le modalità stabilite dall'art. 259 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'importo dell'ammortamento non maturato dal predecessore o dal successore legale non viene preso in considerazione nella contabilità fiscale.

Fondamento logico

Dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 20 maggio 2003 n. 44n "Sull'approvazione delle linee guida per la preparazione dei rendiconti finanziari durante la riorganizzazione delle organizzazioni"

7. La valutazione della proprietà trasferita (accettata) durante la riorganizzazione dell'organizzazione viene effettuata in conformità con la decisione dei fondatori, determinata nella decisione (accordo) sulla riorganizzazione, - al valore residuo, o all'attuale valore di mercato, o ad altro valore (costo effettivo delle rimanenze, costo iniziale degli investimenti finanziari, ecc.).

Quando si valuta la proprietà trasferita durante la riorganizzazione per decisione (accordo) dei fondatori al valore residuo (il costo effettivo delle rimanenze, il costo iniziale degli investimenti finanziari), la proprietà trasferita si riflette nell'atto di trasferimento o nel bilancio di separazione della organizzazione riorganizzata nell'importo che viene dato in base ai corrispondenti indicatori numerici nel bilancio, che costituiscono la base per la preparazione di questi documenti.

In conformità con la decisione (accordo) dei fondatori, la valutazione della proprietà trasferita durante la riorganizzazione al valore corrente di mercato può essere effettuata dall'organizzazione riorganizzata al momento della redazione dell'atto di trasferimento o del bilancio di separazione.

11. Il trasferimento di proprietà e passività durante la riorganizzazione ai sensi di un atto di trasferimento o di bilancio di separazione da un'organizzazione ad un'altra organizzazione secondo le modalità della successione universale non è considerato a fini contabili come una vendita di proprietà e passività o come il loro trasferimento gratuito.

Il trasferimento di beni e obbligazioni ai sensi di un atto di trasferimento o di un bilancio di separazione da parte di un'organizzazione che trasferisce beni e obbligazioni per successione non si riflette nelle registrazioni contabili.

13. Nei prospetti contabili introduttivi risultanti dalla riorganizzazione dell'organizzazione all'inizio del periodo di riferimento (data di registrazione statale), i dati su proprietà, passività e altri indicatori numerici vengono compilati sulla base dell'atto di trasferimento o del bilancio di separazione foglio approvato secondo le modalità prescritte, nonché i dati dei rendiconti contabili finali delle organizzazioni riorganizzate, redatto tenendo conto dei cambiamenti intervenuti nella composizione e nel valore delle proprietà e passività trasferite.

V. Caratteristiche della formazione degli indicatori

dichiarazioni contabili in fase di attuazione

riorganizzazione sotto forma di fusione

20. In caso di riorganizzazione sotto forma di fusione, il bilancio consuntivo è redatto esclusivamente dall'ente incorporante il giorno precedente l'iscrizione nel Registro della cessazione delle proprie attività. In questo caso, il conto profitti e perdite viene chiuso e l'importo dell'utile netto dell'organizzazione che si unisce viene distribuito (destinato a determinati scopi) sulla base dell'accordo sulla fusione dei fondatori.

21. Un'organizzazione in cui, nel processo di adesione ad un'altra organizzazione (organizzazioni), sulla base di una decisione dei fondatori, cambia solo il volume delle proprietà e delle passività e l'anno di riferimento in corso non viene interrotto, la chiusura di il conto profitti e perdite nel bilancio non produce la rendicontazione contabile finale alla data di registrazione statale di cessazione delle attività dell'organizzazione acquisita in relazione a quanto previsto dal paragrafo 9 delle presenti Linee Guida.

22. Prima della data di iscrizione nel registro di un'iscrizione sulla cessazione delle attività dell'organizzazione che si fonde durante la riorganizzazione sotto forma di affiliazione, tutte le operazioni relative alle sue attività correnti (vendita di inventario, accordi con i creditori, ammortamento su beni trasferiti proprietà, calcolo dei salari ai dipendenti, attuazione della liquidazione di tasse e commissioni con i budget corrispondenti e pagamenti obbligatori a fondi statali fuori bilancio, cancellazione di spese differite che non sono soggette all'inclusione nella legge di trasferimento, ad esempio, per l'acquisizione di licenze per l'esercizio di attività i cui diritti non sono soggetti a trasferimento successorio e altre spese di natura simile), nonché le spese relative alla riorganizzazione sostenute nel periodo successivo alla data di approvazione del dell'atto di cessione, trovano riscontro nelle scritture contabili dell'impresa acquirente.

Tutte le spese di cui sopra devono riflettersi nel rendiconto finanziario finale dell'organizzazione che si fonde.

Pubblicità che tiene conto delle transazioni riflesse nella sua contabilità, elencate al paragrafo 22 delle presenti Linee guida, e degli indicatori numerici dei rendiconti finanziari del successore legale, compilati a partire dalla data di registrazione statale della cessazione delle attività dell'organizzazione che si fonde , ad eccezione degli indicatori numerici che riflettono accordi reciproci ed elencati al paragrafo 13 delle presenti Linee Guida, e tenendo conto delle caratteristiche definite al paragrafo 25 delle presenti Linee Guida.

In questo caso, la somma degli indicatori numerici del conto profitti e perdite del successore e dell'organizzazione che si fonde per i periodi di riferimento prima della data di registrazione statale della cessazione delle attività dell'organizzazione che si fonde non viene effettuata.

Gli indicatori numerici del conto profitti e perdite del successore durante la riorganizzazione sotto forma di fusione dalla data di registrazione statale della cessazione delle attività dell'organizzazione che si fonde riflettono le entrate e le spese dell'organizzazione riorganizzata sotto forma di fusione.

In modo analogo, sulla base dei dati del bilancio di separazione, che è anche un atto di trasferimento, e della combinazione linea per linea (sommando o sottraendo in presenza di perdite scoperte di esercizi precedenti) indicatori numerici dei prospetti contabili finali dell'organizzazione creata durante la riorganizzazione sotto forma di divisione o separazione e indicatori numerici dei rendiconti contabili del successore legale (un'organizzazione a cui si unisce un'organizzazione creata durante la riorganizzazione sotto forma di divisione o separazione), redatti sulla base data di registrazione statale della cessazione delle attività dell'organizzazione creata durante la riorganizzazione sotto forma di divisione o separazione, effettuata contemporaneamente alla fusione, si forma il bilancio del successore legale.

24. Dati sulle immobilizzazioni ricevute durante il processo di riorganizzazione, investimenti redditizi in attività materiali e immateriali, il successore legale, nella redazione del bilancio alla data di iscrizione nel Registro della cessazione delle attività dell'ultima delle entità fuse organizzazioni, compila la valutazione in base alla quale si riflettono nell'atto di trasferimento, tenendo conto degli indicatori numerici dei rendiconti contabili finali di un'organizzazione che cessa le sue attività durante la riorganizzazione sotto forma di affiliazione, redatta dall'organizzazione che si fonde.

25. In conformità con l'accordo di fusione e la decisione dei fondatori ivi prevista sulla procedura di conversione (scambio) di azioni (azioni, azioni) di organizzazioni riorganizzate sotto forma di fusione in (per) azioni (azioni, azioni) di il successore legale nel bilancio del successore legale a partire dalla data di iscrizione nel registro della cessazione dell'attività dell'ultima delle organizzazioni affiliate, si riflette il capitale autorizzato formato.

Se l'accordo di fusione prevede un aumento del capitale autorizzato del successore legale rispetto all'importo del capitale autorizzato delle organizzazioni riorganizzate, anche a scapito delle fonti proprie delle organizzazioni che partecipano alla riorganizzazione sotto forma di fusione (ulteriori capitale, utili non distribuiti, ecc.), quindi il bilancio del successore alla data di iscrizione nel registro relativo alla cessazione delle attività dell'ultima delle organizzazioni fuse riflette l'importo del capitale autorizzato fissato nell'accordo di fusione .

Se l'accordo di fusione prevede una riduzione dell'importo del capitale autorizzato del successore legale, rispetto all'importo del capitale autorizzato delle organizzazioni riorganizzate, il bilancio del successore legale alla data di iscrizione nel registro sulla cessazione dell'attività dell'ultima delle organizzazioni acquisite riflette l'importo del capitale autorizzato fissato nell'accordo sulla fusione, e la differenza è soggetta a liquidazione nel bilancio del successore legale nella sezione “Capitale e riserve ” con l'indicatore numerico “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

Se l'importo del capitale autorizzato previsto dall'accordo di fusione non coincide con il valore del patrimonio netto del successore, gli indicatori numerici della sezione “Capitale e riserve” dello stato patrimoniale del successore alla data dell'iscrizione nel Registro dell'iscrizione al momento della cessazione dell'attività dell'ultima delle organizzazioni fuse si formano nel seguente ordine.

Se, durante la conversione delle azioni, il valore del patrimonio netto del successore legale supera l'importo del capitale autorizzato, gli indicatori numerici della sezione "Capitale e riserve" dello stato patrimoniale del successore legale alla data di l'iscrizione nel registro dell'iscrizione sulla cessazione delle attività dell'ultima delle organizzazioni fuse è formata per l'importo del valore del patrimonio netto con una divisione nel capitale autorizzato e nel capitale aggiuntivo (eccedenza del valore patrimoniale netto rispetto al totale valore nominale delle azioni).

Negli altri casi, se il valore del patrimonio netto del successore risulta essere superiore all'importo del capitale autorizzato, la differenza è soggetta a liquidazione nel bilancio del successore a partire dalla data di cessazione delle attività dell'ultimo degli enti affiliati nella sezione “Capitale e riserve” con l'indicatore numerico “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

Se il valore del patrimonio netto del successore risulta inferiore all'importo del capitale autorizzato, la differenza è soggetta a liquidazione nel bilancio del successore alla data di iscrizione nel registro della cessazione del contratto. attività dell'ultima delle organizzazioni affiliate nella sezione "Capitale e riserve" con l'indicatore numerico "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" tra parentesi.

Contestualmente, in tutti i casi elencati nel presente paragrafo di formazione degli indicatori numerici della sezione “Capitale e Riserve” dello stato patrimoniale del successore legale alla data di iscrizione nel Registro dell'iscrizione alla cessazione del rapporto attività dell'ultimo degli enti affiliati, non risulta alcuna registrazione nelle scritture contabili.

La procedura per l'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità dopo la riorganizzazione di una società sotto forma di spin-off. Rivalutazione delle immobilizzazioni durante la riorganizzazione Riorganizzazione sotto forma di contabilità della fusione delle immobilizzazioni

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PASSO 1. Determinare il costo del sistema operativo

FASE 2. Ripaghiamo gli obblighi reciproci (crediti) delle organizzazioni che partecipano alla riorganizzazione

FASE 3. Rivalutare le attività e le passività in valuta estera

FASE 4. Formare un saldo sui conti di capitale

Esempio. Redazione del bilancio di apertura

Sono stati generati i saldi di apertura: cosa fare?

1. Riorganizzazione sotto forma di spin-off

Flusso di documenti

Effettuazione di un inventario

Organizzazione riorganizzata

Assegnatario

Imposta sul reddito

Organizzazione riorganizzata

Assegnatario

2. Riorganizzazione sotto forma di divisione

Valutazione a fini contabili degli immobili trasferiti

Contabilità

Organizzazione riorganizzata

Assegnatario

Imposta sul valore aggiunto e imposta sul reddito

3. Contributo al capitale autorizzato

Contabilità presso il fondatore (soggetto cedente)

Imposta sul reddito

Contabilità

IVA

Contabilità per un'organizzazione appena creata (il padrone di casa)

Imposta sul reddito

Contabilità

IVA

3.1. Contabilità di un appezzamento di terreno

Contabilità con il fondatore (lato di trasferimento del terreno)

Imposta sul reddito

IVA

Contabilità

Contabilità fondiaria per un'organizzazione di nuova creazione (il padrone di casa)

Imposta sul reddito

Contabilità

4. Trasferimento di proprietà in base a un contratto di vendita

Venditore

Imposta sul reddito (reddito dalle vendite)

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Spese (ammortamento) ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito

IVA

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Venditore

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IVA

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Imposta sul reddito

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