Indipendenza degli organismi di audit e dei singoli revisori. Tipi di audit e condizioni per lo svolgimento delle attività di audit È possibile effettuare un audit

Revisione obbligatoria effettuati nei casi direttamente stabiliti dalla legge o per conto di enti pubblici. L'ambito e la procedura per l'esecuzione della revisione obbligatoria sono regolati dalla legge.

Audit di iniziativa (volontario). effettuato per decisione di un'entità economica sulla base di un accordo con una società di revisione o un revisore individuale. La natura e la portata di tale verifica sono determinate dal cliente stesso.

Audizione interna costituisce un elemento integrante ed importante del controllo di gestione. Alcuni tipi di audit interni sono chiamati audit di gestione o di produzione, vengono eseguiti da revisori che lavorano presso l'impresa e pertanto non soddisfano pienamente i criteri di indipendenza.

Verifica esterna effettuato da organizzazioni di audit terze (persone giuridiche) o da revisori indipendenti sulla base di accordi (ordini) con organizzazioni. Una verifica obbligatoria viene sempre effettuata solo da revisori esterni, tenendo conto dei requisiti della legge sulla revisione contabile, il cui risultato è l'elaborazione di un parere. Questo tipo di audit è spesso chiamato audit finanziario, poiché comporta la valutazione dell’affidabilità dei rendiconti finanziari.

Controllo di conformità progettato per verificare il rispetto da parte di un'impresa di specifiche norme, regolamenti, leggi, istruzioni, obblighi contrattuali che influenzano i risultati delle operazioni in corso. Durante questo audit, viene accertata la conformità delle attività dell'impresa con il suo statuto; sono soggetti a verifica la correttezza del calcolo dei salari, la validità del calcolo e del pagamento delle imposte, ecc .. I controlli di conformità richiedono la definizione di criteri adeguati per valutandone l’attuazione. Possono essere requisiti legislativi, GOST, condizioni concordate (ad esempio tempi di consegna), ecc.

Controllo operativo utilizzato per testare le procedure e i metodi di gestione di un'impresa al fine di valutare l'efficienza aziendale. Si consiglia di utilizzarlo per verificare l'attuazione di piani aziendali, stime, vari programmi target, lavoro del personale, ecc. A volte tale audit è chiamato audit dell'efficienza di un'impresa o delle attività dell'amministrazione.

Audit speciale- si tratta di una verifica di questioni specifiche dell'attività di un'entità commerciale dal punto di vista del rispetto di determinate procedure, norme e regole (ad esempio, la correttezza della rendicontazione fiscale, l'uso di fondi speciali, ecc.).

Audit iniziale caratterizzato dal fatto che per un dato cliente viene effettuato per la prima volta da un dato team di revisori. Ciò aumenta significativamente il rischio e la complessità dell’audit, poiché inizialmente i revisori non dispongono delle informazioni necessarie sulle specificità delle attività del cliente, sul suo sistema di controllo interno, ecc.

Audit coerente (ripetuto). effettuata regolarmente (ripetutamente) da questo revisore o da questa società di revisione. Tale collaborazione è conveniente sia per i revisori che per il cliente, che riceve un'assistenza e una valutazione altamente qualificate e complete sulla base di molti anni di cooperazione a lungo termine.

Dal punto di vista dello sviluppo storico, gli audit si dividono in audit di conferma, audit orientati al sistema e audit basati sul rischio.

Revisione obbligatoria

Servizi legati all'audit

• finanziario (materiale);
• correlati (con i soggetti preposti all'organizzazione e tenuta delle scritture contabili e alla redazione del bilancio);
• ufficiale.

La procedura di pagamento e l'importo della remunerazione monetaria alle organizzazioni di audit e ai singoli revisori per lo svolgimento di un audit (compresi gli audit obbligatori) e la fornitura di servizi correlati sono determinati da contratti per la fornitura di servizi di audit e non possono essere subordinati al rispetto di alcun requisito degli enti controllati per quanto riguarda il contenuto delle conclusioni che possono essere tratte a seguito dell'audit.

Pertanto, il revisore è tenuto a garantire attentamente che il principio di indipendenza non venga violato in tutte le fasi della revisione contabile e ad adottare le misure necessarie per eliminare le circostanze che si presentano. Se vengono accertati fatti che indicano una perdita di indipendenza e l’impossibilità di eliminare le circostanze rilevanti, l’ulteriore audit dovrebbe essere abbandonato.

Audizione interna

L'organizzazione di un audit in produzione non riguarda questioni regolate dalla legge statale. Questa è la prerogativa dell'impresa stessa. Nel frattempo, non solo la sicurezza del patrimonio di un'entità economica, ma anche le prestazioni dell'impresa stessa dipendono dall'efficienza del suo funzionamento. L’audit interno è in grado di migliorare il sistema di gestione.

L'attuazione delle funzioni di audit interno può essere affidata a servizi speciali o singoli revisori del personale di un'entità economica, commissioni di audit (revisori), organizzazioni terze incaricate di scopi di audit interno e (o) revisori esterni. Il servizio di audit interno può essere creato come una divisione indipendente dell'apparato gestionale e riferisce solo al capo dell'organizzazione. L'esperienza internazionale dell'organizzazione suggerisce anche che è possibile spostare l'audit interno al di fuori dell'impresa con subordinazione al consiglio di amministrazione o ai fondatori.

L'audit interno è un sistema di controllo organizzato presso un'entità economica nell'interesse dei suoi proprietari e regolato dai suoi documenti interni sul rispetto delle procedure contabili stabilite e sull'affidabilità del funzionamento del sistema di controllo interno. Le strutture di controllo interno comprendono revisori, commissioni di revisione, revisori interni o gruppi di revisori interni nominati dai proprietari di un'entità economica. Una caratteristica distintiva di questa definizione è che le istituzioni di audit interno, oltre ai revisori interni o ai gruppi di revisori interni, includono anche revisori e commissioni di audit.

Per determinare la posizione dell'audit interno nel sistema di controllo, è necessario determinarne la struttura. I fattori più significativi possono essere individuati dagli elementi del sistema di controllo interno.

I soggetti del controllo sono gli specialisti che effettuano l'audit interno. Quanto più elevate sono le loro qualifiche professionali e obiettività, tanto migliori saranno i risultati del controllo. I requisiti per le conoscenze e le competenze dei dipendenti dell'audit interno includono: conoscenza delle peculiarità del funzionamento dell'impresa, della struttura gestionale; conoscenza delle attrezzature e dei metodi di conduzione delle ispezioni; conoscenza delle norme giuridiche; la capacità di determinare correttamente la gamma di questioni soggette a verifica interna ed esterna; la capacità di sintetizzare i risultati dei singoli controlli per sviluppare un insieme di raccomandazioni.

L'oggetto dell'audit interno è un collegamento controllato nel sistema di gestione dell'organizzazione che riceve influenza di controllo. Gli oggetti sono selezionati in base allo scopo.

Il metodo di audit interno di un'organizzazione è un modo per raggiungere un obiettivo, che è caratterizzato dall'uso di tecniche metodologiche scientifiche generali per lo studio degli oggetti di controllo (analisi, sintesi, induzione, deduzione, analogia, modellazione, astrazione, riduzione, esperimento , ecc.), e le proprie tecniche metodologiche empiriche (inventario, misurazioni di controllo del lavoro, cicli di controllo delle attrezzature, controlli formali e aritmetici, controverifiche, metodi di conteggio, metodo di confronto di fatti omogenei, indagine interna, esami di vario tipo, metodi logici controlli, scansioni, rilevazioni scritte e orali, ecc.), nonché tecniche specifiche delle scienze economiche affini (tecniche di analisi economica, metodi economici e matematici, metodi di teoria della probabilità e statistica matematica).

Per raggiungere questo obiettivo, l’audit interno dovrebbe mirare a risolvere i seguenti compiti:

1. valutazione dell’efficienza economica delle attività dell’organizzazione nel suo complesso e di ciascuna delle sue strutture gestionali e centri di responsabilità;
2. prevedere lo sviluppo economico dell'organizzazione per il futuro, tenendo conto dell'influenza di tutti i possibili fattori esterni e interni;
3. minimizzare i costi e le perdite nei rapporti con il bilancio, altri enti governativi e partner.

A seconda delle specificità dell'organizzazione, delle caratteristiche della sua struttura organizzativa e dei compiti stabiliti dall'amministrazione, i compiti di un particolare servizio di audit possono essere diversi. In pratica, i revisori interni devono essere guidati dai requisiti della legislazione della Federazione Russa, nonché dai documenti costitutivi, dagli ordini per l'impresa (se parte della sua struttura) e dalle descrizioni delle mansioni.

La motivazione per organizzare l’audit interno nelle grandi e medie imprese è:

• crescente complessità del sistema legislativo;
• desiderio di gestire situazioni finanziarie;
• rafforzare l'efficienza della gestione delle attività dell'impresa stessa e delle sue divisioni strutturali;
• controllo sull'uso razionale delle risorse;
• esecuzione di obblighi;
• efficienza del sistema contabile.

Certificazione e autorizzazione delle attività di audit

Tutte queste misure di controllo sono previste per rafforzare la responsabilità dei revisori e delle imprese di revisione e per aumentare la fiducia nei risultati dell'audit da parte degli utenti.

Adottato dalla Duma di Stato il 24 dicembre 2008
Approvato dal Consiglio della Federazione il 29 dicembre 2008

Articolo 1. Attività di revisione

1. La presente legge federale definisce la base giuridica per la regolamentazione delle attività di revisione nella Federazione Russa.

2. Attività di audit (servizi di audit) - attività relative alla conduzione di un audit e alla fornitura di servizi relativi all'audit, svolte da organizzazioni di audit e singoli revisori.

3. Audit - una verifica indipendente dei rendiconti contabili (finanziari) dell'entità sottoposta a revisione al fine di esprimere un giudizio sull'affidabilità di tali rendiconti. Ai fini della presente legge federale, per rendiconti contabili (finanziari) dell'entità sottoposta a revisione si intendono le dichiarazioni previste dalla legge federale del 21 novembre 1996 N 129-FZ "Sulla contabilità", nonché dichiarazioni simili nella composizione previste da altre leggi federali.

4. L'elenco dei servizi connessi alla revisione è stabilito dalle norme federali di revisione.

5. Le attività di revisione non sostituiscono il controllo dell'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari), effettuato in conformità con la legislazione della Federazione Russa da parte di enti statali autorizzati e di enti governativi locali.

6. Le organizzazioni di audit, i singoli revisori dei conti (singoli imprenditori che svolgono attività di audit) non hanno il diritto di impegnarsi in qualsiasi altra attività commerciale diversa dallo svolgimento di un audit e dalla fornitura dei servizi previsti nel presente articolo.

7. Gli organismi di audit e i singoli revisori, insieme ai servizi di audit, possono fornire altri servizi relativi alle attività di audit, in particolare:

1) formazione, ripristino e tenuta delle scritture contabili, predisposizione dei rendiconti contabili (finanziari), consulenza contabile;

2) consulenza fiscale, costituzione, ripristino e tenuta di registri tributari, predisposizione di calcoli e dichiarazioni fiscali;

3) analisi delle attività finanziarie ed economiche di organizzazioni e singoli imprenditori, consulenza economica e finanziaria;

4) consulenza gestionale, comprese quelle relative alla riorganizzazione di organizzazioni o alla loro privatizzazione;

5) assistenza legale negli ambiti connessi all'attività di revisione, comprese le consulenze su questioni giuridiche, la rappresentanza degli interessi del mandante nei procedimenti civili e amministrativi, nei rapporti giuridici tributari e doganali, negli enti statali e negli enti locali;

6) automazione della contabilità e implementazione delle tecnologie dell'informazione;

7) attività di valutazione;

8) sviluppo ed analisi di progetti di investimento, stesura di business plan;

9) svolgere attività di ricerca e sperimentazione in ambiti connessi all'attività di revisione e diffonderne i risultati, anche su supporti cartacei ed elettronici;

10) formazione in aree connesse alle attività di audit.

8. La verifica dei rendiconti contabili (finanziari) dell'ente sottoposto a revisione, la cui documentazione contabile e finanziaria contiene informazioni che costituiscono un segreto di stato, viene effettuata in conformità con la legislazione della Federazione Russa.

Articolo 2. Legislazione della Federazione Russa e altri atti normativi che regolano le attività di revisione

Le attività di audit sono svolte in conformità con la presente legge federale, la legge federale del 1 dicembre 2007 N 315-FZ "sulle organizzazioni di autoregolamentazione" (di seguito denominata legge federale "sulle organizzazioni di autoregolamentazione"), altre leggi federali , così come altri adottati in conformità con gli atti normativi.

Articolo 3. Organizzazione dell'audit

1. Un organismo di audit è un'organizzazione commerciale membro di uno degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

2. Un'organizzazione commerciale acquisisce il diritto di svolgere attività di audit dalla data di iscrizione delle informazioni su di essa nel registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di audit di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti (di seguito denominato registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di audit) , di cui tale organizzazione è membro.

3. Un'organizzazione commerciale, le cui informazioni non sono incluse nel registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione entro tre mesi dalla data di iscrizione nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, non ha il diritto di utilizzare la parola "audit" nel suo nome, nonché parole derivate dalla parola "audit".

Articolo 4. Revisore dei conti

1. Un revisore dei conti è una persona che ha ricevuto un certificato di qualifica come revisore dei conti ed è membro di uno degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

2. Una persona è riconosciuta come revisore dei conti dalla data di iscrizione delle informazioni su di lui nel registro dei revisori dei conti e degli organismi di revisione contabile.

3. Un revisore che è dipendente di un organismo di audit sulla base di un contratto di lavoro tra lui e l'organismo di audit ha il diritto di partecipare all'attuazione delle attività di audit da parte dell'organismo di audit, nonché alla fornitura di altri servizi previsto dall'articolo 1 della presente legge federale.

4. Un singolo revisore dei conti ha il diritto di svolgere attività di revisione contabile, nonché di fornire altri servizi ai sensi dell'articolo 1 della presente legge federale, salvo diversa disposizione della presente legge federale.

Articolo 5. Revisione obbligatoria

1. L'audit obbligatorio è effettuato nei casi in cui:

1) l'organizzazione ha la forma giuridica di società per azioni aperta;

2) l'organizzazione è un organismo creditizio, un ufficio storico creditizio, un'organizzazione assicurativa, una compagnia di mutua assicurazione, una borsa di merci o valori, un fondo di investimento, un fondo statale fuori bilancio, un fondo la cui fonte di fondi sono contributi volontari di persone fisiche e giuridiche;

3) il volume dei ricavi derivanti dalla vendita di prodotti (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) dell'organizzazione (ad eccezione delle cooperative agricole e dei sindacati di queste cooperative) per l'anno di riferimento precedente supera i 50 milioni di rubli o l'importo del saldo il patrimonio in fogli alla fine dell'anno precedente l'anno di riferimento supera i 20 milioni di rubli Per le imprese unitarie municipali, secondo la legge dell'entità costituente della Federazione Russa, gli indicatori finanziari possono essere ridotti;

4) negli altri casi stabiliti dalle leggi federali.

2. La verifica obbligatoria viene effettuata annualmente.

3. Revisione obbligatoria dei rendiconti contabili (finanziari) delle organizzazioni i cui titoli sono ammessi alla negoziazione in borsa e (o) altri organizzatori di negoziazione sul mercato dei valori mobiliari, altri organismi creditizi e assicurativi, fondi pensione non statali, nonché bilancio consolidato, è effettuato solo da organismi di revisione.

4. Un accordo per lo svolgimento di una verifica obbligatoria dei rendiconti contabili (finanziari) di un'organizzazione nel capitale (azionario) autorizzato la cui quota di proprietà statale è almeno del 25%, nonché per la conduzione dei rendiconti contabili (finanziari) di un'impresa unitaria statale o di un'impresa unitaria municipale viene conclusa sulla base dei risultati dell'ordine di collocamento mediante offerte sotto forma di gara aperta secondo le modalità prescritte dalla legge federale del 21 luglio 2005 N 94-FZ "Sull'immissione di ordini per l' fornitura di beni, esecuzione di lavori, prestazione di servizi per esigenze statali e comunali."

Articolo 6. Relazione di revisione

1. La relazione di audit è un documento ufficiale destinato agli utenti dei rendiconti contabili (finanziari) degli enti controllati, contenente il parere dell'organizzazione di audit, revisore individuale, espresso nella forma prescritta, sull'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari) dell'ente sottoposto a revisione.

2. La relazione di audit deve contenere:

1) denominazione “Rapporto di audit”;

2) indicazione del destinatario (soci di una società per azioni, partecipanti di una società a responsabilità limitata, altre persone);

3) informazioni sull'entità controllata: nome, numero di registrazione statale, ubicazione;

4) informazioni sull'organizzazione di audit, revisore individuale: nome dell'organizzazione, cognome, nome, patronimico del revisore individuale, numero di registrazione statale, ubicazione, nome dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori, i cui membri sono i soggetti specificati organismo di revisione o revisore individuale, numero nel registro dei revisori contabili e degli organismi di revisione contabile;

5) un elenco dei rendiconti contabili (finanziari) per i quali è stato effettuato l'audit, con l'indicazione del periodo per il quale sono stati compilati, la distribuzione delle responsabilità in relazione ai rendiconti contabili (finanziari) specificati tra l'entità controllata e l'organizzazione di audit, revisore individuale;

6) informazioni sul lavoro svolto dall'organizzazione di audit, revisore individuale per esprimere un giudizio sull'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari) dell'entità sottoposta a revisione (ambito dell'audit);

7) il parere dell'organizzazione di audit, del singolo revisore sull'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari) dell'ente sottoposto a revisione, indicando le circostanze che hanno o potrebbero avere un impatto significativo sull'affidabilità di tali dichiarazioni;

8) indicazione della data di conclusione.

3. I requisiti relativi alla forma, al contenuto, alla procedura per la firma e la presentazione del rapporto di revisione sono stabiliti dalle norme federali di revisione.

4. La relazione di audit è presentata da un organismo di audit, un revisore individuale solo all'entità controllata o all'entità che ha stipulato un accordo per la fornitura di servizi di audit.

5. Rapporto di audit deliberatamente falso - un rapporto di audit redatto senza condurre un audit o redatto sulla base dei risultati di un audit, ma chiaramente in contraddizione con il contenuto dei documenti presentati all'organizzazione di audit, al singolo revisore e considerati durante l'audit. La relazione di un revisore è riconosciuta consapevolmente falsa da una decisione del tribunale.

Articolo 7. Principi di revisione e codice deontologico per i revisori

1. Standard federali di revisione:

1) determinare i requisiti per la procedura per lo svolgimento delle attività di audit e regolare anche altre questioni previste dalla presente legge federale;

2) sono sviluppati in conformità ai principi di revisione internazionali;

3) sono obbligatori per gli organismi di revisione, i singoli revisori, nonché gli organismi di autoregolamentazione dei revisori e dei loro dipendenti.

2. Norme di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti:

1) determinare i requisiti per le procedure di audit, oltre ai requisiti stabiliti dagli standard di revisione federali, se ciò è dovuto alle specificità dell'audit o alle specificità della fornitura di servizi relativi alla revisione;

2) non può contraddire gli standard di audit federali;

3) non dovrebbe creare ostacoli all'attuazione delle attività di audit da parte degli organismi di audit e dei singoli revisori;

4) sono obbligatori per gli organismi di revisione contabile, i revisori che sono membri dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori specificata.

3. Codice di etica professionale per i revisori dei conti - un insieme di regole di condotta che devono essere osservate dalle organizzazioni di audit e dai revisori durante lo svolgimento delle attività di audit.

4. Ciascun organismo di autoregolamentazione dei revisori adotta un codice di deontologia professionale dei revisori approvato dal consiglio dei revisori. Un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti ha il diritto di includere requisiti aggiuntivi nel codice di etica professionale dei revisori dei conti che adotta.

Articolo 8. Indipendenza degli organismi di audit, dei revisori

1. Non è possibile effettuare un audit:

1) organizzazioni di audit, i cui dirigenti e altri funzionari sono i fondatori (partecipanti) degli enti controllati, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e della tenuta dei registri contabili e della redazione dei rendiconti contabili (finanziari);

2) organizzazioni di audit i cui dirigenti e altri funzionari sono strettamente imparentati (genitori, coniugi, fratelli, sorelle, figli, nonché fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi) con i fondatori (partecipanti) degli enti controllati, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e della tenuta dei registri contabili e della preparazione dei rendiconti contabili (finanziari);

3) organizzazioni di audit in relazione agli enti sottoposti a revisione che sono i loro fondatori (partecipanti), in relazione agli enti sottoposti a revisione di cui tali organizzazioni di audit sono fondatori (partecipanti), in relazione alle filiali, filiali e uffici di rappresentanza degli enti sottoposti a revisione specificati, nonché come in relazione alle organizzazioni, avere fondatori (partecipanti) in comune con questa organizzazione di audit;

4) organizzazioni di audit, revisori individuali che, durante i tre anni immediatamente precedenti l'audit, hanno fornito servizi per il ripristino e il mantenimento della contabilità, nonché per la preparazione dei rendiconti contabili (finanziari) a persone fisiche e giuridiche, in relazione a queste persone;

5) revisori dei conti che sono i fondatori (partecipanti) degli enti controllati, i loro dirigenti, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento delle scritture contabili e della preparazione dei rendiconti contabili (finanziari);

6) revisori che sono strettamente imparentati con i fondatori (partecipanti) degli enti controllati, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e della tenuta dei registri contabili e della redazione dei rendiconti contabili (finanziari) (genitori, coniugi, fratelli, sorelle, figli , nonché fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi).

2. La procedura per il pagamento e l'importo della remunerazione monetaria alle organizzazioni di audit, ai singoli revisori per l'esecuzione di un audit (anche obbligatorio) e la fornitura di servizi correlati sono determinati da contratti per la fornitura di servizi di audit e non possono essere subordinati all'adempimento di alcun requisiti degli enti controllati riguardo al contenuto delle conclusioni che possono essere tratte a seguito dell'audit.

3. Gli organismi di revisione e i singoli revisori non hanno il diritto di svolgere azioni che comportano un conflitto di interessi o creano una minaccia di tale conflitto. Ai fini di questa legge federale, per conflitto di interessi si intende una situazione in cui l'interesse di un organismo di revisione o di un singolo revisore può influenzare l'opinione di tale organismo di revisione o di un singolo revisore sull'affidabilità della contabilità (finanziaria) dichiarazioni dell’ente sottoposto a revisione. Il codice di deontologia professionale dei revisori stabilisce i casi in cui un organismo di audit o un singolo revisore ha un interesse che porta o può portare a un conflitto di interessi, nonché le misure per prevenire o risolvere i conflitti di interesse.

Articolo 9. Riservatezza del revisore

1. Il segreto di audit consiste in tutte le informazioni e i documenti ricevuti e (o) compilati dall'organismo di audit e dai suoi dipendenti, nonché dal singolo revisore e dai dipendenti con i quali hanno concluso contratti di lavoro, quando forniscono i servizi previsti dalla presente legge federale , con l'eccezione di:

1) informazioni divulgate dalla persona alla quale sono stati forniti i servizi previsti dalla presente legge federale o con il suo consenso;

2) informazioni sulla conclusione di un accordo sullo svolgimento di una revisione contabile obbligatoria con l'ente sottoposto a revisione;

3) informazioni sull'importo del pagamento per i servizi di revisione.

2. L'organismo di revisione ed i suoi dipendenti, il singolo revisore ed i dipendenti con i quali hanno stipulato contratti di lavoro sono tenuti a mantenere il segreto sulla revisione.

3. Un organismo di audit o un revisore individuale non ha il diritto di trasferire a terzi informazioni e documenti che costituiscono un segreto di audit o di divulgare tali informazioni e il contenuto dei documenti senza il previo consenso scritto della persona a cui prestano i servizi forniti da sono previste questa legge federale, ad eccezione dei casi previsti dalla presente legge federale e da altre leggi federali.

4. Il trasferimento di informazioni e documenti che costituiscono il segreto di revisione a terzi nei casi e nei modi previsti dalla presente legge federale e da altre leggi federali non costituisce una violazione del segreto di revisione.

5. L'organo esecutivo federale che esercita le funzioni di sviluppo della politica statale e della regolamentazione legale nel campo delle attività di revisione (di seguito denominato organismo federale autorizzato), e i suoi dipendenti, le organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti, i loro membri e dipendenti, come così come le altre persone che hanno avuto accesso a informazioni e documenti che costituiscono un segreto di revisione, in conformità con questa legge federale e altre leggi federali, sono obbligate a garantire (mantenere) la riservatezza di tali informazioni e documenti.

6. In caso di divulgazione dei segreti di audit da parte di un organismo di audit, di un revisore individuale, di un organismo federale autorizzato, di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, nonché di altre persone che hanno avuto accesso ai segreti di audit sulla base della presente La legge e altre leggi federali, l'organismo di revisione, il revisore individuale, nonché la persona alla quale sono stati forniti i servizi previsti dalla presente legge federale, hanno il diritto di esigere dal colpevole un risarcimento per le perdite causate secondo le modalità stabilite dalla la legislazione della Federazione Russa.

Articolo 10. Controllo di qualità delle organizzazioni di audit e dei revisori

1. Un'organizzazione di audit e un revisore individuale sono tenuti a stabilire e rispettare le regole del controllo interno della qualità del lavoro. I principi per l'attuazione del controllo di qualità interno del lavoro delle organizzazioni di audit e dei singoli revisori dei conti e i requisiti per l'organizzazione di tale controllo sono stabiliti dagli standard di audit federali.

2. L'organismo di audit e il revisore sono tenuti a:

1) sottoporsi al controllo esterno di qualità del lavoro, compresa la fornitura di tutta la documentazione e le informazioni necessarie per la verifica;

2) partecipare all'attuazione da parte di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, di cui sono membri, del controllo esterno della qualità del lavoro degli altri membri di questa organizzazione.

3. Oggetto del controllo di qualità esterno è il rispetto da parte dell'organismo di revisione, del revisore dei conti dei requisiti della presente legge federale, degli standard di revisione, delle regole di indipendenza dei revisori e delle organizzazioni di revisione e del codice di etica professionale per i revisori.

4. Il controllo di qualità esterno del lavoro delle organizzazioni di audit e dei singoli revisori viene effettuato da organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori in relazione ai loro membri.

5. Il controllo di qualità esterno del lavoro delle organizzazioni di revisione contabile che effettuano revisioni obbligatorie dei rendiconti contabili (finanziari) delle organizzazioni specificate nella parte 4 dell'articolo 5 della presente legge federale è effettuato da organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti in relazione ai loro membri, nonché dall'organismo federale autorizzato.

6. I principi del controllo esterno della qualità del lavoro delle organizzazioni di audit, dei singoli revisori dei conti e i requisiti per l'organizzazione di questo controllo sono stabiliti dagli standard di audit federali.

7. Un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, in conformità con i principi del controllo esterno della qualità del lavoro e i requisiti per la sua organizzazione, stabilisce le regole per l'organizzazione e l'attuazione del controllo esterno della qualità del lavoro dei suoi membri, definendo , in particolare, le forme di controllo esterno, i tempi e la frequenza delle ispezioni, comprese le ispezioni, effettuate dai membri di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti nei confronti di altri membri di tale organismo.

8. Un audit esterno pianificato della qualità del lavoro di un'organizzazione di audit, un revisore individuale, ad eccezione delle organizzazioni di audit che effettuano audit obbligatori dei rendiconti contabili (finanziari) delle organizzazioni specificate nella parte 4 dell'articolo 5 della presente legge federale, viene effettuato almeno una volta ogni cinque anni, ma non più spesso una volta all'anno.

9. Vengono effettuati audit esterni programmati della qualità del lavoro di ciascuna organizzazione di audit che effettua una revisione obbligatoria dei rendiconti contabili (finanziari) delle organizzazioni specificate nella parte 4 dell'articolo 5 della presente legge federale:

1) un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, di cui fa parte tale organizzazione di revisione, almeno una volta ogni tre anni, ma non più di una volta all'anno, a partire dall'anno solare successivo all'anno in cui sono state inserite le informazioni sull'organizzazione di revisione nel registro dei revisori contabili e degli organismi di revisione contabile;

2) da un organismo federale autorizzato non più di una volta ogni due anni, a partire dall'anno solare successivo all'anno in cui sono state inserite le informazioni sull'organismo di revisione nel registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione.

10. La base per un audit esterno non programmato della qualità del lavoro di un'organizzazione di audit o di un singolo revisore può essere un reclamo presentato a un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori o a un organismo federale autorizzato contro le azioni (inerzia) di un'organizzazione di audit o revisore dei conti individuale che viola i requisiti della presente legge federale, gli standard di revisione e le regole di indipendenza dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione, nonché il codice di etica professionale per i revisori dei conti. Altri motivi per effettuare un audit esterno non programmato della qualità del lavoro di un'organizzazione di audit o di un singolo revisore sono stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa.

11. L'organismo federale autorizzato è tenuto a informare l'organizzazione di autodisciplina dei revisori, di cui fa parte l'organizzazione di revisione verificata, sui risultati della verifica e sulla decisione presa in relazione all'organizzazione di revisione designata.

Articolo 11. Certificato di qualifica di revisore dei conti

1. Il certificato di qualifica di auditor è rilasciato a condizione che il soggetto che lo richiede (di seguito denominato richiedente):

1) superato l'esame di abilitazione;

2) entro il giorno in cui vengono annunciati i risultati dell'esame di abilitazione, l'esperienza lavorativa relativa alle attività di revisione o al mantenimento delle scritture contabili e alla preparazione dei rendiconti contabili (finanziari) è stata di almeno tre anni. Almeno due degli ultimi tre anni dell'esperienza lavorativa specificata devono essere trascorsi lavorando in un'organizzazione di audit.

2. La verifica delle qualifiche del richiedente viene effettuata sotto forma di esame di abilitazione. La procedura per lo svolgimento di un esame di qualificazione, compresa la procedura per la partecipazione del richiedente all'esame di qualificazione, la gamma di domande offerte al richiedente, nonché la procedura per determinare i risultati dell'esame di qualificazione, è stabilita dall'organismo federale autorizzato .

3. Un richiedente che ha ricevuto un'istruzione superiore in un istituto di istruzione professionale superiore accreditato dallo stato può sostenere l'esame di abilitazione.

4. L'esame di qualificazione è condotto da un'unica commissione di certificazione, creata congiuntamente da tutte le organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori secondo le modalità stabilite dall'organismo federale autorizzato. I documenti costitutivi della commissione unificata di certificazione, nonché le modifiche apportate agli stessi, vengono concordati con l'organismo federale autorizzato prima della loro approvazione. Le attività della commissione unificata di certificazione si basano sui principi di indipendenza, obiettività, apertura e trasparenza e autofinanziamento.

5. Per sostenere l'esame di abilitazione è addebitata al richiedente una tassa, l'importo e la modalità di riscossione stabiliti dalla Commissione unificata di certificazione.

6. La decisione di rifiutare il rilascio del certificato di qualifica di auditor viene presa se:

1) il richiedente non soddisfa i requisiti della parte 1 del presente articolo;

2) dopo aver superato l'esame di abilitazione, si scopre che il richiedente non soddisfa il requisito della parte 3 del presente articolo.

7. Il certificato di qualifica di auditor viene rilasciato senza limitazione del suo periodo di validità. La procedura per il rilascio del certificato di qualifica di revisore e la sua forma sono approvate dall'organismo federale autorizzato.

8. La decisione di rifiuto del rilascio del certificato di qualifica di auditor è impugnabile in sede giudiziale.

9. Il revisore dei conti è tenuto, nel corso di ogni anno solare, a partire dall'anno successivo a quello in cui ha ricevuto il certificato di qualificazione del revisore dei conti, a frequentare programmi di formazione avanzata approvati dall'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, di cui è membro. La durata minima di tale formazione è stabilita dall'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti per i suoi membri e non può essere inferiore a 120 ore per tre anni solari consecutivi, ma non inferiore a 20 ore in ciascun anno.

Articolo 12. Motivi e procedura di revoca del certificato di qualifica di auditor

1. Il certificato di qualifica di revisore è revocato nei seguenti casi:

1) ottenere un certificato di qualifica di revisore utilizzando documenti contraffatti o ottenere un certificato di qualifica di revisore da una persona che non soddisfa i requisiti per il richiedente stabiliti dall'articolo 11 della presente legge federale;

2) l'entrata in vigore di una sentenza del tribunale che prevede una punizione sotto forma di privazione del diritto di svolgere attività di revisione per un certo periodo;

3) mancato rispetto da parte del revisore dei requisiti degli articoli 8 e 9 della presente legge federale;

4) violazione sistematica da parte del revisore dei conti durante l'audit dei requisiti della presente legge federale o degli standard di audit federali;

5) firma da parte del revisore di una relazione di revisione riconosciuta secondo le modalità prescritte come consapevolmente falsa;

6) mancata partecipazione del revisore all'attuazione delle attività di audit (incapacità di un singolo revisore di svolgere attività di audit) per due anni solari consecutivi, ad eccezione di:

a) le persone che sono membri di organi direttivi collegiali permanenti e membri di organi esecutivi collegiali di organismi di autodisciplina dei revisori dei conti, le persone che svolgono funzioni di organi esecutivi unici di organismi di autodisciplina dei revisori dei conti, nonché le persone che svolgono attività di autoregolamentazione organizzazioni di revisori dei conti le funzioni dei membri e dei dipendenti di un organismo specializzato per le organizzazioni di audit del controllo esterno della qualità, revisori dei conti;

b) dipendenti dei dipartimenti di controllo interno di organizzazioni responsabili della conduzione di audit dei rendiconti contabili (finanziari) di tali organizzazioni;

c) le persone che agiscono come organo esecutivo unico o che sono membri dell'organo esecutivo collegiale degli organismi di revisione;

d) altri soggetti previsti da altre leggi federali;

7) mancato rispetto da parte del revisore dei conti dell'obbligo di frequentare la formazione nell'ambito dei programmi di formazione avanzata stabiliti dall'articolo 11 della presente legge federale, ad eccezione del caso in cui l'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, con l'approvazione del consiglio di revisione, riconosce un valido motivo per il mancato rispetto di tale obbligo (ad esempio malattia grave);

8) l’elusione del revisore dal sottoporsi al controllo esterno della qualità del lavoro.

2. La decisione di annullare il certificato di qualifica di un revisore dei conti viene presa da un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, di cui il revisore dei conti è membro.

3. La decisione di un organismo di autoregolamentazione dei revisori di annullare il certificato di qualifica di revisore può essere impugnata in tribunale entro tre mesi dalla data di ricevimento di tale decisione.

4. Una persona il cui certificato di qualifica di revisore è stato annullato per i motivi previsti ai paragrafi 1 (in termini di ottenimento del certificato di qualifica di revisore utilizzando documenti falsi), 3 - 5 della parte 1 di questo articolo, non ha il diritto di ri - presentare domanda di ammissione all'esame di abilitazione entro tre anni dalla data della decisione di annullamento del certificato di abilitazione di uditore.

5. La persona il cui certificato di qualifica di revisore dei conti è stato annullato per i motivi previsti dal comma 2 della parte 1 del presente articolo non ha il diritto di presentare nuovamente domanda di ammissione all'esame di abilitazione entro il termine previsto dal tribunale sentenza entrata in vigore.

Articolo 13. Diritti e obblighi di un organismo di audit, un revisore individuale

1. Nell'effettuare un audit, un organismo di audit o un singolo revisore ha il diritto di:

1) determinare in modo indipendente le forme e i metodi di svolgimento dell'audit sulla base degli standard di revisione federali, nonché la composizione quantitativa e personale del gruppo di audit che effettua l'audit;

2) esaminare integralmente la documentazione relativa all'attività finanziaria ed economica dell'ente sottoposto a revisione, nonché verificare l'effettiva disponibilità di eventuali beni riflessi in tale documentazione;

3) ricevere spiegazioni e conferme, oralmente e per iscritto, dai funzionari dell'ente sottoposto a revisione sulle questioni emerse durante la revisione;

4) rifiutarsi di effettuare una revisione contabile o di esprimere il proprio giudizio sull'affidabilità dei prospetti contabili (finanziari) nella relazione di revisione nei seguenti casi:

a) mancata fornitura da parte dell'ente sottoposto a revisione di tutta la documentazione necessaria;

b) identificazione durante la revisione contabile di circostanze che hanno o sono in grado di influenzare in modo significativo il giudizio dell'organizzazione di audit o del singolo revisore sull'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari) dell'entità controllata;

5) esercitare gli altri diritti derivanti dal contratto di prestazione di servizi di revisione.

2. Nell'effettuare un audit, l'organismo di audit e il singolo revisore sono tenuti a:

1) fornire, su richiesta dell'ente sottoposto a revisione, le motivazioni dei commenti e delle conclusioni dell'organismo di audit, del singolo revisore, nonché informazioni sulla sua appartenenza a un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori;

2) trasferire, entro il periodo stabilito dal contratto per la fornitura di servizi di revisione, la relazione di revisione all'ente sottoposto a revisione, la persona che ha stipulato il contratto per la fornitura di servizi di revisione;

3) assicurare la conservazione dei documenti (copie di documenti) ricevuti e compilati in sede di audit per almeno cinque anni successivi all'anno in cui sono stati ricevuti e (o) compilati;

Articolo 14. Diritti e obblighi dell'entità sottoposta a revisione, l'entità che ha stipulato un accordo per la fornitura di servizi di revisione

1. Nell'effettuare una revisione contabile, l'entità sottoposta a revisione, l'entità che ha stipulato un accordo per la fornitura di servizi di revisione, ha il diritto di:

1) richiedere e ricevere dall'organismo di audit, dal revisore individuale la giustificazione per i commenti e le conclusioni dell'organismo di audit, dal revisore individuale, nonché informazioni sull'appartenenza dell'organismo di audit, dal revisore individuale a un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori;

2) ricevere un rapporto di audit da un organismo di audit o da un singolo revisore entro il periodo stabilito dal contratto per la fornitura di servizi di audit;

3) esercitare gli altri diritti derivanti dal contratto di prestazione di servizi di revisione.

2. Quando si effettua una revisione contabile, l'entità controllata, l'entità che ha stipulato un accordo per la fornitura di servizi di revisione, è tenuta a:

1) assistere l'organismo di audit, il singolo auditor nello svolgimento tempestivo e completo dell'audit, creare le condizioni adeguate per questo, fornire le informazioni e la documentazione necessarie, fornire, su richiesta orale o scritta dell'organismo di audit, al singolo auditor, spiegazioni esaurienti e conferme in forma orale e scritta, nonché richiedere a terzi informazioni necessarie per l'audit;

2) non intraprendere alcuna azione volta a restringere la gamma delle questioni da chiarire durante l'audit, nonché ad occultare (limitare l'accesso) le informazioni e la documentazione richieste dall'organismo di audit o dal singolo auditor. La presenza di informazioni e documentazione richieste da un organismo di audit o da un singolo revisore per un audit che contengano un segreto commerciale non può costituire motivo per rifiutarsi di fornirlo;

3) pagare tempestivamente i servizi di un'organizzazione di audit o di un singolo revisore in conformità con il contratto per la fornitura di servizi di audit, anche nel caso in cui il rapporto di audit non sia d'accordo con la posizione dell'entità controllata, la persona che ha inserito nel contratto per la fornitura di servizi di revisione;

4) adempiere agli altri obblighi derivanti dal contratto di prestazione di servizi di revisione.

Articolo 15. Regolamentazione statale dell'attività di revisione

1. Le funzioni di regolamentazione statale dell'attività di revisione sono esercitate da un organismo federale autorizzato.

2. Le funzioni di regolamentazione statale dell'attività di revisione sono:

1) sviluppo della politica statale nel campo della revisione contabile;

2) regolamentazione legale nel campo delle attività di revisione, compresa l'approvazione degli standard di revisione federali, delle norme sull'indipendenza dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione, nonché l'adozione, nell'ambito della sua competenza, di altri atti normativi che regolano le attività di revisione e (o ) previsto dalla presente legge federale ;

3) tenuta del registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, nonché una copia di controllo del registro dei revisori dei conti e degli organismi di revisione contabile;

4) analisi dello stato del mercato dei servizi di revisione nella Federazione Russa;

5) altre funzioni previste dalla presente legge federale.

3. Per svolgere le funzioni previste dalla presente legge federale, l'organismo federale autorizzato ha il diritto di richiedere agli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti copie delle decisioni degli organi di gestione e degli organi specializzati dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti e altri informazioni e documentazione necessarie.

Articolo 16. Consiglio di audit

1. Al fine di garantire gli interessi pubblici nell'ambito dell'attività di revisione, è istituito un consiglio di revisione presso l'organo federale autorizzato.

2. Il Consiglio dei Revisori svolge le seguenti funzioni:

1) considera le questioni di politica pubblica nel campo della revisione contabile;

2) esamina i progetti di norme di revisione federali e altri atti normativi che regolano le attività di revisione e li raccomanda per l'approvazione da parte dell'organismo federale autorizzato;

3) approva la procedura per l'elaborazione di progetti di standard federali di revisione nonché il codice deontologico dei revisori;

4) valuta le attività degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti nell'attuazione del controllo di qualità esterno del lavoro delle organizzazioni di audit e dei revisori dei conti e, se necessario, formula raccomandazioni per migliorare tali attività;

5) presenta proposte all'esame da parte dell'organismo federale autorizzato sulla procedura per il controllo esterno della qualità del lavoro delle organizzazioni di audit;

6) esamina i ricorsi e le petizioni degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti nel campo delle attività di revisione e presenta adeguate proposte all'esame dell'organo federale autorizzato;

7) svolge, in conformità con la presente legge federale e le norme sul consiglio di revisione, altre funzioni necessarie per mantenere un elevato livello professionale dell'attività di revisione nell'interesse pubblico.

3. Per svolgere le funzioni previste nella Parte 2 del presente articolo, il consiglio di revisione ha il diritto di richiedere agli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti copia delle decisioni degli organi di gestione e degli organi specializzati dell'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti e altri informazioni e documentazione necessarie.

4. La composizione del consiglio di revisione è approvata dal capo dell'organo federale autorizzato.

5. La composizione del consiglio di audit comprende:

1) 10 rappresentanti degli utenti dei rendiconti contabili (finanziari). I rappresentanti degli utilizzatori dei rendiconti contabili (finanziari) sono soggetti a rotazione una volta ogni tre anni di almeno il 25% del loro numero totale;

2) due rappresentanti dell'organo federale autorizzato;

3) un rappresentante ciascuno dell'organo esecutivo federale che esercita le funzioni di sviluppo della politica statale e della regolamentazione legale nel campo dello sviluppo economico, dell'organo esecutivo federale che esercita le funzioni di adozione di regolamenti, controllo e supervisione nel campo dei mercati finanziari, e dalla Banca Centrale della Federazione Russa;

4) due rappresentanti degli organismi di autodisciplina dei revisori, le cui candidature sono nominate congiuntamente da tutti gli organismi di autodisciplina dei revisori. I rappresentanti degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti sono soggetti a rotazione una volta all'anno.

6. I membri dell’organo di lavoro del consiglio non possono essere membri del consiglio di revisione, ad eccezione dei rappresentanti dell’organismo federale autorizzato.

7. Il presidente del consiglio di revisione viene eletto alla prima riunione del consiglio tra i rappresentanti degli utilizzatori dei rendiconti contabili (finanziari) che sono membri del consiglio.

8. Il segretario del consiglio di revisione è un rappresentante dell'organismo federale autorizzato tra i membri del consiglio.

9. Le riunioni del consiglio di revisione sono convocate dal presidente del consiglio secondo necessità, ma almeno una volta ogni tre mesi. Una riunione del consiglio dei conti è valida se sono presenti almeno due terzi dei membri del consiglio.

10. Le decisioni del consiglio sulle attività di audit sono prese a maggioranza semplice dei voti dei membri del consiglio che partecipano alla sua riunione.

11. Per preparare le decisioni del consiglio di audit, viene creato il suo organo di lavoro.

12. La composizione dell'organo di lavoro del consiglio di revisione e il suo numero sono approvati dall'organo federale autorizzato.

13. L'organo di lavoro del consiglio di revisione comprende i capi degli organi di gestione collegiale permanente e altri rappresentanti di tutte le organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti, il capo della commissione di certificazione unificata creata ai sensi della presente legge federale, rappresentanti dell'organismo federale autorizzato, nonché rappresentanti della comunità scientifica e pedagogica.

14. Il numero dei rappresentanti degli organismi di autoregolamentazione dei revisori nell'organo di lavoro del consiglio di revisione deve essere almeno il 70% del numero totale dei membri dell'organo di lavoro del consiglio di revisione.

15. La composizione dell'organo di lavoro del consiglio di audit (ad eccezione dei capi degli organi di gestione collegiale permanente degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, dei rappresentanti dell'organismo federale autorizzato, del capo della commissione di certificazione unificata creata ai sensi dell'art. questa legge federale) è soggetto a rotazione una volta ogni tre anni almeno del 30% del numero totale dei membri dell'organo di lavoro del consiglio, ad eccezione dei capi degli organi direttivi collegiali permanenti degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, rappresentanti dell'organismo federale autorizzato, il capo della commissione di certificazione unificata creata in conformità con la presente legge federale.

16. Le informazioni sulle attività del consiglio di audit e del suo organo di lavoro devono essere aperte e disponibili al pubblico.

17. Il regolamento del consiglio di revisione e il regolamento dell'organo di lavoro del consiglio di revisione sono approvati dall'organo federale competente. Il regolamento del consiglio di revisione e il regolamento dell'organo di lavoro del consiglio di revisione sono approvati dal consiglio di revisione.

Articolo 17. Organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti

1. Un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti è un'organizzazione senza scopo di lucro creata sulla base dei membri al fine di garantire le condizioni per lo svolgimento delle attività di revisione.

2. Un'organizzazione senza scopo di lucro acquisisce lo status di organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti dalla data della sua iscrizione nel registro statale delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

3. Un'organizzazione senza scopo di lucro è iscritta nel registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti purché soddisfi i seguenti requisiti:

1) associazione all'interno di un'organizzazione di autoregolamentazione come membri di almeno 700 persone o almeno 500 organizzazioni commerciali che soddisfano i requisiti per l'adesione a tale organizzazione stabiliti dalla presente legge federale;

2) la presenza di regole approvate per l'attuazione del controllo esterno di qualità del lavoro dei membri di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti e di un codice etico professionale adottato per i revisori dei conti;

3) previsione da parte dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti di una responsabilità patrimoniale aggiuntiva di ciascuno dei suoi membri nei confronti dei consumatori di servizi di revisione e di altre persone attraverso la formazione di un fondo di compensazione (fondi di compensazione) dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

4. Per svolgere attività come organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, un'organizzazione senza scopo di lucro deve creare organismi specializzati che monitorano il rispetto da parte dei membri dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti dei requisiti della presente legge federale, degli standard di revisione, delle regole di l'indipendenza dei revisori e degli organismi di revisione contabile, il codice di deontologia professionale dei revisori contabili e l'esame dei casi di applicazione di misure disciplinari nei confronti dei membri di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

5. L'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, insieme alle funzioni stabilite dalla legge federale "Sulle organizzazioni di autoregolamentazione", sviluppa e approva gli standard dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, adotta un codice di etica professionale per i revisori dei conti, sviluppa progetti di standard di revisione federali, partecipa allo sviluppo di progetti di standard nel campo della contabilità e del reporting contabile (finanziario), organizza la formazione per i revisori dei conti nell'ambito di programmi di formazione avanzata.

6. Un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, insieme ai diritti stabiliti dalla legge federale "sulle organizzazioni di autoregolamentazione", ha il diritto di stabilire in relazione alle organizzazioni di revisione contabile e ai singoli revisori dei conti che ne sono membri, requisiti aggiuntivi ai requisiti previsti dalla presente legge federale, i requisiti che garantiscono la loro responsabilità nello svolgimento dell'attività di revisione, sviluppare e stabilire ulteriori misure disciplinari rispetto alle misure previste dalla presente legge federale nei confronti dei suoi membri per aver violato i requisiti della presente legge federale, standard di revisione, regole di indipendenza dei revisori e delle organizzazioni di revisione, il codice di etica professionale per i revisori, organizzare la formazione professionale delle persone che desiderano impegnarsi in attività di revisione.

7. Un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, oltre ad adempiere ai compiti stabiliti dalla legge federale "Sulle organizzazioni di autoregolamentazione":

1) partecipa secondo le modalità prescritte alla creazione, compreso il finanziamento, e alle attività della commissione di certificazione unificata prevista dalla presente legge federale;

2) informa l'organismo federale autorizzato sulle modifiche delle informazioni sull'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti per l'inclusione nel registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, nonché su qualsiasi non conformità dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti con i requisiti stabiliti dalla parte 3 del presente articolo, entro e non oltre sette giorni lavorativi dal giorno successivo a quello in cui si sono verificate le corrispondenti modifiche o discrepanze nelle informazioni;

3) informa l'organismo federale autorizzato sui requisiti aggiuntivi stabiliti dagli standard federali di revisione, sui requisiti previsti dall'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti nei suoi standard, nonché sugli standard aggiuntivi di etica professionale inclusi nel codice di etica professionale dei revisori dei conti da esso adottati, secondo le modalità, i termini e le condizioni nella forma determinata dall'organismo federale autorizzato;

4) presenta all'organismo federale autorizzato una relazione sull'adempimento da parte dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, dei suoi membri o dei suoi membri dei requisiti della legislazione della Federazione Russa e di altri atti normativi che regolano le attività di revisione, nei modi, termini e la forma stabilita dall'organismo federale autorizzato;

5) conferma il rispetto da parte dei revisori membri di questa organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei requisiti di formazione per i programmi di formazione avanzata;

6) entro 10 giorni lavorativi dal giorno successivo al giorno di ricevimento della richiesta scritta, presentare all'organismo federale autorizzato e al consiglio di audit, su loro richiesta, copie delle decisioni degli organi di gestione e degli organi specializzati dell'autoregolamentazione organizzazione dei revisori;

7) aiuta i rappresentanti del consiglio di revisione a familiarizzarsi con le attività dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

8. I rappresentanti dell'organismo federale autorizzato e del consiglio di revisione hanno il diritto di partecipare alle riunioni (sessioni) degli organi di gestione e degli organi specializzati dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, nonché ad altri eventi da esso organizzati.

9. Un'organizzazione di autodisciplina dei revisori non può essere membro di un'altra organizzazione di autodisciplina dei revisori.

10. Se i membri di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti sono persone fisiche e (o) organizzazioni che non sono rispettivamente revisori dei conti e organizzazioni di revisione contabile, le attività degli organi di gestione di tale organizzazione devono garantire l'indipendenza dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione contabile quando essi svolgere funzioni direttamente connesse alle attività di audit.

11. I membri di un organo di gestione collegiale permanente e di organi specializzati di un organismo di autoregolamentazione dei revisori possono abbinare l'esercizio di tali funzioni con attività di audit (con partecipazione ad attività di audit).

12. I membri indipendenti di un organo collegiale permanente di un organismo di autodisciplina dei revisori contabili devono costituire almeno un quinto del numero dei membri di tale organo.

13. La revisione obbligatoria del conto annuale (finanziario) di un organismo di autoregolamentazione dei revisori deve essere effettuata da un organismo di audit membro di un altro organismo di autoregolamentazione dei revisori.

14. La formazione di un fondo di compensazione (fondi di compensazione) di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti e l'assegnazione di fondi da tale fondo (tali fondi) vengono effettuati secondo le modalità stabilite dalla legge federale “Sulle organizzazioni di autoregolamentazione ”.

Articolo 18. Requisiti per l'adesione ad un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti

1. Un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti stabilisce i requisiti per l'adesione ad essa delle organizzazioni di revisione contabile e dei revisori dei conti, che devono essere uniformi, rispettivamente, per tutte le organizzazioni di revisione contabile - membri dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti e revisori dei conti - membri dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti regolamentazione dell'organizzazione dei revisori e non deve contraddire i requisiti previsti nelle parti 2 e 3 del presente articolo.

2. I requisiti per l'appartenenza di un organismo di revisione ad un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti sono i seguenti:

1) un'organizzazione commerciale può essere creata in qualsiasi forma organizzativa e giuridica, ad eccezione di una società per azioni aperta, di un'impresa unitaria statale o municipale;

2) il numero dei sindaci dipendenti di un'organizzazione commerciale in base a contratto di lavoro deve essere almeno tre;

3) la quota del capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione commerciale di proprietà di revisori dei conti e (o) organizzazioni di audit deve essere almeno del 51%;

4) il numero dei sindaci nell'organo esecutivo collegiale di un'organizzazione commerciale deve essere almeno pari al 50 per cento della composizione di tale organo esecutivo. Una persona che è l'unico organo esecutivo di un'organizzazione commerciale, nonché un singolo imprenditore (manager), a cui vengono trasferiti i poteri dell'organo esecutivo di un'organizzazione commerciale in base a un accordo, devono essere revisori dei conti. Se i poteri dell'organo esecutivo di un'organizzazione commerciale vengono trasferiti in base ad un accordo ad un'altra organizzazione commerciale, quest'ultima deve essere un'organizzazione di audit;

5) reputazione aziendale impeccabile;

6) disponibilità e rispetto delle regole per l'attuazione del controllo di qualità interno;

7) versamento dei contributi all'organismo di autodisciplina dei sindaci negli importi e nelle modalità dallo stesso stabiliti;

8) pagamento dei contributi al fondo di compensazione (fondi di compensazione) dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

3. I requisiti per l'appartenenza dei revisori ad un organismo di autoregolamentazione dei revisori sono i seguenti:

1) disponibilità del certificato di qualifica di auditor;

2) reputazione aziendale (professionale) impeccabile;

3) versamento dei contributi all'organismo di autodisciplina dei revisori contabili negli importi e nelle modalità dallo stesso stabiliti;

4) pagamento dei contributi al fondo di compensazione (fondi di compensazione) dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

4. Un organismo di audit e un revisore dei conti possono essere membri di un solo organismo di autodisciplina dei revisori dei conti.

5. Per diventare membro di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti come organizzazione di revisione, un'organizzazione commerciale presenta una domanda di adesione all'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti e presenta inoltre i seguenti documenti:

1) documenti costitutivi;

2) un documento che conferma l'iscrizione di una persona giuridica nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato;

3) un elenco dei revisori che sono dipendenti di un'organizzazione commerciale sulla base di contratti di lavoro, con allegati estratti del registro dei revisori contabili e degli organismi di revisione comprovanti che le persone incluse nell'elenco sono revisori dei conti;

4) un elenco dei membri dell'organo esecutivo collegiale di un'organizzazione commerciale, indicando quelli di loro che sono revisori dei conti, o un estratto del registro dei revisori dei conti e degli organismi di revisione contabile che confermi che il singolo imprenditore (manager), al quale i poteri dell' l'organo esecutivo di un'organizzazione commerciale è stato trasferito ai sensi dell'accordo, è un revisore dei conti, o un estratto del registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione confermante che un'altra organizzazione commerciale alla quale sono stati trasferiti i poteri dell'organo esecutivo di un'organizzazione commerciale ai sensi dell'accordo è un organismo di audit;

5) un elenco dei fondatori (partecipanti) di un'organizzazione commerciale che sono revisori dei conti e organizzazioni di audit, con allegati estratti del registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di audit che confermano che le persone incluse nell'elenco sono revisori dei conti e organizzazioni di audit, nonché documenti che confermano la dimensione delle azioni di queste persone nel capitale (azionario) autorizzato di un'organizzazione commerciale;

6) raccomandazioni scritte che confermano l'impeccabile reputazione aziendale di un'organizzazione commerciale, almeno tre revisori, le cui informazioni sono incluse nel registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione almeno tre anni prima del giorno in cui hanno fornito raccomandazioni e che non sono i fondatori (partecipanti ) di questa organizzazione commerciale, non sono membri dei suoi organi direttivi e non hanno con essa un rapporto di lavoro;

7) una copia del regolamento approvato per l'attuazione del controllo interno di qualità;

8) altri documenti previsti dalle norme per l'ammissione delle organizzazioni commerciali all'adesione all'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

6. Per diventare membro di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti in qualità di revisore dei conti, una persona presenta una domanda all'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti indicando cognome, nome, patronimico, dettagli di un documento di identità, indirizzo di residenza (registrazione ), e presenta inoltre i seguenti documenti:

1) attestato di qualifica di auditor;

2) raccomandazioni scritte che confermano l'impeccabile reputazione aziendale (professionale) di un individuo, almeno tre revisori, le cui informazioni sono incluse nel registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione almeno tre anni prima della data di formulazione delle raccomandazioni;

3) certificato di assenza di condanne non cancellate o pendenti per delitti in materia economica, nonché per delitti di media gravità, gravi e particolarmente gravi;

4) un documento che conferma l'iscrizione di un imprenditore individuale nel registro degli imprenditori individuali dello Stato unificato - per un individuo che è un imprenditore individuale;

5) gli altri documenti previsti dalle norme per l'ammissione delle persone fisiche a far parte dell'organismo di autodisciplina dei revisori dei conti.

7. I documenti originali o le loro copie debitamente certificate sono sottoposti all'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti. Gli originali dei documenti costitutivi, dei certificati di qualificazione dei revisori, dei documenti che confermano l'iscrizione delle iscrizioni su una persona giuridica nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato e su un imprenditore individuale nel registro degli imprenditori individuali dello Stato unificato sono accettati dall'organizzazione di autoregolamentazione di revisori per la revisione e restituiti alla persona che li rappresentava. In questo caso, l'organismo di autoregolamentazione dei revisori conserva copie dei documenti certificati da una persona autorizzata di tale organismo di autoregolamentazione dei revisori. Le norme per l'ammissione a membro di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti possono stabilire l'obbligo di presentare traduzioni debitamente certificate in russo dei documenti redatti integralmente o parzialmente in una lingua straniera.

8. L'organismo di autodisciplina dei revisori dei conti, entro 30 giorni lavorativi dal giorno successivo a quello di presentazione dei documenti indicati nel presente articolo, decide in merito all'ammissione o al rifiuto dell'ammissione dei revisori dei conti a membri di tale organismo di autoregolamentazione.

9. La decisione di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti sull'ammissione a membro di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori entra in vigore alla data del pagamento del contributo (contributi) al fondo di compensazione (fondi di compensazione) dell'auto- organismo di regolamentazione dei revisori dei conti, nonché i contributi stabiliti dall'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti al momento dell'ammissione a farne parte.

10. In caso di mancato pagamento degli onorari specificati nella parte 9 del presente articolo entro 180 giorni di calendario dal giorno successivo a quello della decisione sull'ammissione a membro dell'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti, tale decisione è riconosciuta invalida dall’organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

È trascorso meno di un anno da quando ha completato la formazione nei programmi di formazione avanzata stabiliti dall'articolo 11 di questa legge federale.

12. La base affinché un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti possa decidere di rifiutare l'ammissione a far parte di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori è:

1) il mancato rispetto da parte della persona dei requisiti di cui al presente articolo e dei requisiti di appartenenza approvati dall'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

2) presentazione di documenti che non soddisfano i requisiti stabiliti dal presente articolo;

3) accertamento dell'inattendibilità delle informazioni contenute nei documenti sottoposti all'organismo di autoregolamentazione dei revisori;

4) scoperta, dopo il rilascio del certificato di qualifica di revisore a un soggetto, di circostanze che hanno impedito tale rilascio;

5) cessazione dell'appartenenza a un organismo di revisione contabile, revisore di questo o di un altro organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti (ad eccezione della cessazione dell'appartenenza per i motivi previsti ai paragrafi 1, 4, 8 della parte 15 del presente articolo), se inferiore a sono trascorsi tre anni dalla data della decisione di cessazione dell'adesione.

13. La decisione di un organismo di autodisciplina dei revisori dei conti di rifiutare l'ammissione come membro deve essere comunicata per iscritto entro e non oltre sette giorni lavorativi dal giorno successivo a quello in cui è stata presa tale decisione.

14. La decisione di rifiutare l'ammissione a far parte di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti può essere impugnata dinanzi al tribunale.

15. Le cause di cessazione dall'appartenenza ad un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti sono:

1) una dichiarazione scritta di un organismo di audit o di un revisore riguardo al ritiro dall'appartenenza a un organismo di autoregolamentazione dei revisori;

2) la decisione di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori di escludere come misura disciplinare un'organizzazione di revisione o un revisore dei conti dalla sua appartenenza;

3) individuazione di false indicazioni nella documentazione presentata per l'ammissione all'appartenenza all'organismo di autodisciplina dei revisori contabili;

4) riorganizzazione dell'organizzazione di revisione, ad eccezione del caso di riorganizzazione sotto forma di fusione;

5) liquidazione dell'organismo di audit;

6) cancellazione del certificato di qualifica di revisore;

7) riconoscimento della relazione di revisione come consapevolmente falsa;

8) esclusione delle informazioni su un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti dal registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

9) altri motivi previsti dalle leggi federali.

16. L'appartenenza di un revisore ad un organismo di autoregolamentazione dei revisori si considera risolta dalla data in cui l'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori prende la decisione di porre fine a tale appartenenza.

17. L'appartenenza di un organismo di revisione ad un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti si considera risolta dalla data di liquidazione o riorganizzazione dell'organismo di revisione o dalla data in cui l'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti decide di porre fine a tale appartenenza.

18. Se le informazioni su un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti sono escluse dal registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, l'appartenenza a un'organizzazione di audit, un revisore in tale organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti è considerata risolta dalla data dell'esclusione di tali organismi di revisione, il revisore da parte dell'organismo federale autorizzato dall'esemplare di controllo del registro dei revisori dei conti e degli organismi di revisione.

19. Un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, entro sette giorni lavorativi dal giorno successivo alla data di cessazione dell'appartenenza a un'organizzazione di revisione, un revisore di questa organizzazione di autoregolamentazione dei revisori, notifica per iscritto:

1) una persona la cui appartenenza ad un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti è cessata;

2) un organismo di revisione il cui dipendente, in base a un contratto di lavoro, è un revisore dei conti la cui appartenenza all'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti è stata revocata;

3) altri organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, salvo il caso di cessazione dell'appartenenza su richiesta dell'organismo di revisione o del revisore.

Articolo 19. Tenuta del registro dei revisori e degli organismi di revisione

1. Registro dei revisori e delle organizzazioni di audit: un elenco sistematico dei revisori e delle organizzazioni di audit. Copia di controllo del registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione contabile - una serie di registri dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione contabile.

2. La tenuta del registro dei revisori contabili e degli organismi di revisione è effettuata dagli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti nei confronti dei loro membri. La tenuta di una copia di controllo del registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione viene effettuata dall'organismo federale autorizzato.

3. La procedura per la tenuta del registro dei revisori e delle organizzazioni di revisione e la copia di controllo del registro dei revisori e delle organizzazioni di revisione, nonché l'elenco delle informazioni in essi contenute, sono stabilite dall'organismo federale autorizzato.

4. Il registro dei revisori e degli organismi di revisione e una copia di controllo del registro dei revisori e degli organismi di revisione sono tenuti su supporto cartaceo ed elettronico. In caso di discrepanza tra la registrazione su supporto cartaceo e quella su supporto elettronico, prevale la registrazione su supporto cartaceo.

5. Le informazioni contenute nel registro dei revisori contabili e degli organismi di revisione contabile sono aperte e disponibili al pubblico. Le informazioni specificate sono fornite dall'organismo di autoregolamentazione dei revisori su richiesta scritta dell'interessato entro e non oltre 10 giorni lavorativi dal giorno successivo a quello di ricevimento della richiesta scritta.

6. Le informazioni su un membro di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti devono essere inserite dall'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori nel registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione contabile entro e non oltre sette giorni lavorativi dal giorno successivo al giorno della decisione sull'ammissione a entra in vigore l’adesione all’organizzazione di autodisciplina dei revisori dei conti.

7. Un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti non ha il diritto di:

1) presentare eventuali requisiti o condizioni al momento dell'iscrizione nel registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione delle informazioni su una persona la cui decisione di ammetterlo come membro di questa organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti è entrata in vigore;

2) imporre una tassa per l'iscrizione delle informazioni nel registro dei revisori dei conti e degli organismi di revisione contabile.

8. Un organismo di revisione o un revisore dei conti è tenuto a comunicare per iscritto all'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti, di cui è membro, ogni modifica delle informazioni contenute nel registro dei revisori dei conti e degli organismi di revisione contabile entro 10 giorni lavorativi dal giorno successivo il giorno in cui si verificano tali cambiamenti.

9. Le informazioni sulla cessazione dell'appartenenza a un organismo di revisione o di un revisore di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti devono essere inserite nel registro dei revisori dei conti e degli organismi di revisione contabile entro e non oltre sette giorni lavorativi dal giorno successivo al giorno della cessazione dell'appartenenza.

10. L'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti è obbligato, entro sette giorni lavorativi dal giorno successivo a quello in cui sono state iscritte le informazioni sull'organismo di revisione contabile, sul revisore nel registro dei revisori dei conti e sugli organismi di revisione, nonché dal giorno successivo al giorno di apportare modifiche alle informazioni contenute nel registro dei revisori e delle organizzazioni di revisione relative all'organizzazione di revisione, al revisore, trasferire le informazioni rilevanti all'organismo federale autorizzato per l'inclusione nella copia di controllo del registro dei revisori e delle organizzazioni di revisione, nonché divulgare tali informazioni.

11. L'organismo federale autorizzato, entro cinque giorni lavorativi dal giorno successivo al giorno di ricevimento delle informazioni indicate nella parte 10 del presente articolo, inserisce le informazioni rilevanti o le modifiche alle informazioni nella copia di controllo del registro dei revisori dei conti e della revisione contabile organizzazioni.

12. Un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti tiene un registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione contabile in relazione ai suoi membri che soddisfano i requisiti degli articoli 3 e 4 della presente legge federale, a partire dal giorno in cui le informazioni su di essa vengono inserite nel registro statale di organismi di autoregolamentazione dei revisori contabili secondo le modalità stabilite dal presente articolo.

Articolo 20. Misure disciplinari nei confronti degli organismi di revisione contabile e dei revisori

1. In relazione a un membro di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti che ha violato i requisiti della presente legge federale, gli standard di revisione, le regole di indipendenza dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione contabile, il codice di etica professionale dei revisori dei conti, l'organizzazione di autoregolamentazione dei sindaci possono applicare le seguenti misure disciplinari:

1) emettere un ordine che obbliga un membro di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori ad eliminare le violazioni individuate a seguito di un audit esterno della qualità del suo lavoro e stabilire un termine per l'eliminazione di tali violazioni;

2) emettere un avvertimento scritto a un membro di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti sull'inammissibilità della violazione dei requisiti della presente legge federale, degli standard di revisione, delle regole di indipendenza dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione e del codice di etica professionale per i revisori dei conti;

3) imporre una multa a un membro di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

4) decidere di sospendere l'appartenenza a un organismo di revisione contabile, un revisore dei conti a un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti per un periodo fino all'eliminazione delle violazioni identificate, ma non più di 180 giorni di calendario dal giorno successivo alla decisione di è stata effettuata la sospensione dell'adesione;

5) prendere una decisione sull'esclusione dell'organismo di revisione contabile, revisore dei conti dai membri dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

6) applicare le altre misure stabilite dai documenti interni dell'organismo di autoregolamentazione dei revisori.

2. Le misure disciplinari sono applicate da un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti secondo le modalità stabilite dalla legge federale "Sulle organizzazioni di autoregolamentazione".

3. Il revisore nei confronti del quale è stata presa la decisione di sospendere la sua appartenenza a un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti, durante l'intero periodo di validità di tale decisione, non ha il diritto di:

1) partecipare alle attività di audit;

3) partecipare ai lavori degli organi eletti e specializzati di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

4. Un organismo di revisione, un revisore individuale, nei confronti del quale è stata presa la decisione di sospendere la propria appartenenza a un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti, durante l'intero periodo di validità di tale decisione non ha il diritto di:

1) stipulare contratti per la fornitura di servizi di revisione;

2) apportare modifiche ai contratti per la prestazione di servizi di revisione stipulati prima che l'organismo di autoregolamentazione dei revisori prenda tale decisione, comportando un aumento degli obblighi dell'organismo di revisione o del singolo revisore.

5. Almeno sette giorni lavorativi prima della scadenza del periodo di sospensione dell'appartenenza a un organismo di revisione contabile, al revisore dei conti in un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, l'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti decide sul ripristino dell'appartenenza all'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti dell'organismo di revisione, del revisore nell'organismo di autodisciplina dei revisori o della loro espulsione dai membri dell'organismo di autodisciplina dei revisori.

6. In relazione a un organismo di revisione che ha violato i requisiti della presente legge federale, gli standard federali di revisione, le regole di indipendenza dei revisori e delle organizzazioni di revisione, il codice di deontologia professionale dei revisori, l'organismo federale autorizzato può applicare le seguenti misure disciplinari:

1) emettere un ordine che obbliga l'organismo di audit ad eliminare le violazioni individuate a seguito di un audit esterno sulla qualità del proprio lavoro e stabilire un termine per l'eliminazione di tali violazioni;

2) emettere un avvertimento per iscritto sull'inammissibilità della violazione dei requisiti della presente legge federale, degli standard federali di revisione contabile, delle regole di indipendenza dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione contabile e del codice di etica professionale per i revisori dei conti;

3) inviare all'organismo di autodisciplina dei revisori, di cui fa parte l'organismo di revisione, un ordine vincolante di sospendere l'adesione dell'organismo di revisione all'organismo di autodisciplina dei revisori;

4) inviare all'organismo di autodisciplina dei revisori dei conti, di cui l'organismo di autodisciplina è membro, un ordine vincolante di escludere l'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti dall'organismo di autodisciplina dei revisori.

Articolo 21. Tenuta del registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti

1. La tenuta del registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti è effettuata dall'organismo federale autorizzato.

2. Per inserire informazioni su un'organizzazione senza scopo di lucro che soddisfa i requisiti stabiliti dall'articolo 17 della presente legge federale nel registro statale delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti, l'organizzazione senza scopo di lucro presenta una domanda all'organismo federale autorizzato e presenta inoltre i seguenti documenti:

1) una copia del certificato di registrazione statale di un'organizzazione senza scopo di lucro;

2) una copia dello statuto dell'organizzazione senza scopo di lucro;

3) un elenco dei membri di un'organizzazione senza scopo di lucro - persone che soddisfano i requisiti per l'adesione a un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

4) un elenco dei membri di un'organizzazione senza scopo di lucro - organizzazioni commerciali che soddisfano i requisiti per l'adesione a un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

5) copie di documenti certificati da un'organizzazione senza scopo di lucro che confermano la registrazione statale dei suoi membri - persone giuridiche;

6) una copia delle regole approvate per il controllo esterno della qualità del lavoro dei membri dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

7) una copia della decisione (decisioni) di un'organizzazione senza scopo di lucro sull'approvazione degli standard di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti e copie di tali standard (se disponibili);

8) copia della decisione di un ente senza scopo di lucro di adottare un codice di deontologia professionale per i revisori approvato dal consiglio dei revisori e copia di tale codice;

9) copie di documenti che confermano la creazione da parte di un'organizzazione senza scopo di lucro di organismi specializzati previsti dalla legge federale "sulle organizzazioni di autoregolamentazione", copie di regolamenti su tali organismi e copie di documenti sulla composizione delle persone che partecipano alla loro lavoro;

10) copie di documenti certificati da un'organizzazione senza scopo di lucro che confermano l'esistenza di un fondo di compensazione (fondi di compensazione), la cui creazione è prevista dalla presente legge federale.

3. L'organismo federale autorizzato, entro 40 giorni lavorativi dal giorno successivo al giorno di ricevimento dei documenti specificati nella Parte 2 del presente articolo, esamina e verifica le informazioni sull'organizzazione senza scopo di lucro. Entro cinque giorni lavorativi dalla fine dell'esame e della verifica dei documenti di cui alla parte 2 del presente articolo, l'organismo federale autorizzato inserisce le informazioni sull'organizzazione senza scopo di lucro nel registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti o effettua una decisione di rifiutare di inserire informazioni sull'organizzazione senza scopo di lucro nel registro statale dei revisori delle organizzazioni di autoregolamentazione.

4. La base per decidere di rifiutare di inserire informazioni su un'organizzazione senza scopo di lucro nel registro statale delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti è:

1) mancato rispetto da parte di un'organizzazione senza scopo di lucro dei requisiti previsti nella parte 3 dell'articolo 17 della presente legge federale;

2) presentazione da parte di un'organizzazione senza scopo di lucro di documenti che non soddisfano i requisiti stabiliti dalla presente legge federale;

3) mancata presentazione della documentazione prevista nella Parte 2 del presente articolo;

4) presentazione da parte di un ente senza scopo di lucro di documenti contenenti informazioni false;

5) esclusione dall'albo statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti per i motivi previsti dai commi 3-6 della parte quinta del presente articolo, purché sia ​​trascorso meno di un anno dall'esclusione.

5. La base per l'esclusione da parte dell'organismo federale autorizzato delle informazioni su un'organizzazione senza scopo di lucro dal registro statale delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti è:

1) una richiesta da parte di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti per escludere informazioni a riguardo dal registro statale delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

2) liquidazione o riorganizzazione di un'organizzazione senza scopo di lucro;

3) identificazione di informazioni false nei documenti presentati da un'organizzazione senza scopo di lucro ai sensi della parte 2 del presente articolo;

4) rifiuto dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti di partecipare secondo le modalità stabilite alla creazione, compreso il finanziamento, e alle attività della commissione di certificazione unificata prevista dalla presente legge federale;

5) ripetuta inosservanza da parte di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori entro un anno solare dei requisiti della presente legge federale e degli atti normativi adottati in conformità con essa sulla tenuta del registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione, compreso l'obbligo di trasferimento informazioni rilevanti all'organismo federale autorizzato a conservare una copia di controllo di tale registro;

6) una decisione del tribunale entrata in vigore per escludere informazioni su un'organizzazione senza scopo di lucro dal registro statale delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

6. I motivi per cui un ente federale autorizzato può rivolgersi a un tribunale arbitrale per escludere informazioni su un'organizzazione senza scopo di lucro dal registro statale delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti sono:

1) identificazione, sulla base dei risultati dell'audit, della non conformità dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti con i requisiti previsti nella parte 3 dell'articolo 17 della presente legge federale;

2) identificazione, sulla base dei risultati dell'ispezione di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti condotta da un organismo federale autorizzato, della non conformità delle attività di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti ai requisiti della legislazione russa Federazione e altri atti normativi che regolano le attività di revisione;

3) inadempimento e (o) mancato rispetto dei termini per l'adempimento da parte dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti delle istruzioni obbligatorie dell'organismo federale autorizzato previste dalla presente legge federale.

7. Dal giorno in cui il tribunale accetta per il procedimento la richiesta dell'organismo federale autorizzato di escludere informazioni su un'organizzazione senza scopo di lucro dal registro statale delle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti fino al giorno in cui la decisione del tribunale entra in vigore, l'auto -l'organizzazione di regolamentazione dei revisori dei conti non ha il diritto di accettare come membri organizzazioni di revisione contabile o revisori dei conti.

8. Nel caso previsto nella parte 7 del presente articolo, o in caso di esclusione delle informazioni relative a un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti dal registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, degli organismi di revisione contabile e dei revisori dei conti membri di tale organismo di autoregolamentazione ha il diritto di diventare membro di un altro organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

9. Entro 60 giorni lavorativi dal giorno successivo al giorno dell'esclusione delle informazioni su un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti dal registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, delle organizzazioni di revisione contabile, dei revisori dei conti che erano membri di questa organizzazione di autoregolamentazione e che non sono diventati membri di un'altra organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, svolgono attività di revisione secondo le modalità stabilite dalla presente legge federale, mentre le organizzazioni di revisione contabile e i singoli revisori dei conti non hanno il diritto di stipulare accordi per la fornitura di servizi di revisione.

10. Alla scadenza del periodo stabilito dalla Parte 9 del presente articolo, le informazioni sulle organizzazioni di revisione contabile, i revisori dei conti che non sono diventati membri di un'altra organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, sono escluse dall'organismo federale autorizzato dalla copia di controllo del registro dei revisori dei conti revisori e organizzazioni di audit.

11. Se, durante il periodo previsto nella Parte 7 del presente articolo, tutti i membri di un organismo di autoregolamentazione cessano di farne parte, su richiesta dell'organismo federale autorizzato, il tribunale decide sulla liquidazione di tale organismo un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti e la nomina di un liquidatore o di una commissione di liquidazione.

Articolo 22. Controllo statale (supervisione) sulle attività degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti

1. Il controllo statale (supervisione) sulle attività degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti è esercitato da un organismo federale autorizzato.

2. L'oggetto del controllo statale (supervisione) sulle attività degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti è il rispetto da parte degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti dei requisiti della legislazione della Federazione Russa e di altri atti normativi che regolano le attività di revisione.

3. Il controllo statale (supervisione) sulle attività degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti viene effettuato sotto forma di ispezioni programmate e non programmate.

4. L'ispezione programmata dell'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti viene effettuata al massimo una volta ogni due anni secondo il piano di ispezione approvato dall'organismo federale autorizzato.

5. La base per un'ispezione non programmata di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti può essere una denuncia presentata all'organismo federale autorizzato contro le azioni (inazione) di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti che violano i requisiti della legislazione russa Federazione e altri atti normativi che regolano le attività di revisione. Il reclamo specificato può essere presentato all'organismo federale autorizzato da un organismo di audit, un revisore dei conti, nonché dalle autorità esecutive federali, dalle autorità esecutive degli enti costitutivi della Federazione Russa, dalla Banca Centrale della Federazione Russa, da altri organismi di autoregolamentazione della revisori dei conti, associazioni pubbliche e altre persone nei casi previsti da altre leggi federali. Altri motivi per effettuare un audit non programmato da parte di un organismo federale autorizzato di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti sono stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa.

6. La procedura per la nomina e lo svolgimento dell'audit di un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, il programma di audit, nonché la procedura per la registrazione dei suoi risultati sono stabiliti dall'organismo federale autorizzato.

7. Il capo dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti sottoposti a ispezione ha il diritto di ricorrere contro l'azione (inerzia) dei funzionari che effettuano l'ispezione al capo dell'organismo federale autorizzato entro 10 giorni lavorativi dal giorno successivo a quello in cui è stata commessa un'azione (inazione).

8. Se un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori rileva violazioni dei requisiti della legislazione della Federazione Russa e di altri atti normativi che regolano le attività di audit, l'organismo federale autorizzato, sulla base dei risultati dell'audit, può applicare la seguente applicazione le misure:

1) emettere un ordine che obblighi l'organismo di autoregolamentazione dei revisori ad eliminare le violazioni individuate a seguito di tale audit e che stabilisca un termine per l'eliminazione di tali violazioni;

2) emettere un avvertimento per iscritto sull'inammissibilità della violazione dei requisiti della legislazione della Federazione Russa e di altri atti normativi che regolano le attività di revisione;

3) decidere di escludere informazioni su un'organizzazione senza scopo di lucro dal registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti per i motivi previsti dai paragrafi 3-5 della parte 5 dell'articolo 21 della presente legge federale;

4) rivolgersi al tribunale arbitrale per escludere informazioni sull'organizzazione senza scopo di lucro dal registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

9. L'organismo federale autorizzato, entro tre giorni lavorativi dal giorno successivo a quello in cui è stata presa la decisione corrispondente sulla base dei risultati di un audit di un organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti, è tenuto a informarlo per iscritto sulla decisione presa in merito la sua decisione. L'organo federale autorizzato è tenuto a informare il consiglio di revisione nella sua successiva seduta sui risultati della verifica dell'organismo di autodisciplina dei revisori effettuata dall'organo federale autorizzato e sulla decisione presa.

10. L'organismo di autoregolamentazione dei revisori dei conti, entro tre giorni lavorativi dalla scadenza stabilita dall'organismo federale autorizzato per eliminare la violazione, deve informare per iscritto l'organismo federale autorizzato, nonché il consiglio di revisione, dell'eliminazione della violazione ha individuato violazioni nella prossima riunione.

Articolo 23. Disposizioni finali

1) organizzazioni di revisione contabile, i revisori dei conti sono tenuti a soddisfare i requisiti stabiliti dalla presente legge federale per l'appartenenza a organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti, inoltre, le organizzazioni di revisione contabile devono anche conformare i loro documenti costitutivi ai requisiti della presente legge federale;

2) gli organismi di audit, i singoli revisori che dispongono di licenze per svolgere attività di audit, la cui validità non è scaduta, hanno il diritto di svolgere attività di audit;

3) gli organismi di audit, i singoli revisori con licenze per svolgere attività di audit, la cui validità scade nel periodo dal 1 gennaio 2009 al 1 gennaio 2010, hanno il diritto di svolgere attività di audit senza riemettere un documento che confermi l'attività di audit presenza di una licenza;

4) i revisori dei conti che non hanno soddisfatto i requisiti per l'adesione agli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti stabiliti dalla presente legge federale hanno il diritto di partecipare alle attività di revisione (svolgere attività di revisione);

5) Le associazioni professionali di revisione accreditate prima della data di entrata in vigore della presente legge federale e che hanno adeguato i loro documenti costitutivi ai requisiti stabiliti dalla presente legge federale per gli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, hanno il diritto di presentare, in modo prescritto, all'organismo federale autorizzato una richiesta per l'inserimento di informazioni su di essi nel registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti.

2. Dal 1° gennaio 2010 le licenze per svolgere attività di revisione contabile perdono la loro validità e gli organismi di revisione contabile e i singoli revisori dei conti che non hanno aderito alle organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti non hanno il diritto di condurre revisioni contabili e di fornire servizi relativi alla revisione.

3. Fino al 1 gennaio 2010, secondo le modalità stabilite prima dell'entrata in vigore della presente legge federale, si procede a:

1) controllo delle licenze ai sensi della legge federale dell'8 agosto 2001 N 128-FZ "Sulla concessione di licenze per determinati tipi di attività";

2) controllo esterno della qualità del lavoro delle organizzazioni di revisione contabile, singoli revisori dei conti che non sono membri di organizzazioni di autoregolamentazione dei revisori dei conti;

3) conferma del rispetto da parte degli auditor dei requisiti formativi per i programmi di formazione avanzata.

4. Dalla data di entrata in vigore delle parti

1 - 8 dell'articolo 11 della presente legge federale, i revisori dei conti in possesso di certificati di qualifica di revisore validi rilasciati prima di tale data hanno il diritto di:

1) partecipare alle attività di audit (svolgere attività di audit) in conformità con il tipo di certificato di qualifica di revisore di cui dispongono, ad eccezione della partecipazione alle attività di audit (svolgere attività di audit) prevista nella parte 3 dell'articolo 5 della presente legge federale ;

2) entro il 1° gennaio 2013, sostenere in modo semplificato l'esame di abilitazione previsto dalla presente Legge Federale. Per queste persone una procedura semplificata per il superamento dell'esame di abilitazione è stabilita dall'organismo federale competente. Allo stesso tempo, il requisito stabilito dal paragrafo 2 della parte 1 dell'articolo 11 di questa legge federale che almeno due degli ultimi tre anni di esperienza lavorativa relativa ad attività di revisione o alla tenuta delle scritture contabili e alla preparazione dei rendiconti contabili (finanziari) non si applica a queste persone, devono essere impiegate in un organismo di audit.

5. Fino al 1 gennaio 2013, le organizzazioni e gli individui, quando aderiscono a un'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori dei conti, hanno il diritto di presentare all'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori le raccomandazioni di almeno tre revisori che hanno un certificato di qualifica di revisore valido rilasciato prima la data di entrata in vigore della presente legge federale, ma non oltre tre anni prima di fornire raccomandazioni che confermino l'impeccabile reputazione aziendale (professionale) del richiedente.

6. Il registro dei revisori dei conti e degli organismi di revisione contabile è soggetto alla pubblicazione da parte degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti, le cui informazioni sono incluse nel registro statale degli organismi di autoregolamentazione dei revisori dei conti prima del 1 gennaio 2010, sui loro siti Web ufficiali su Internet entro e non oltre il 1 febbraio 2010.

7. Una copia di controllo del registro dei revisori dei conti e delle organizzazioni di revisione deve essere pubblicata dall'organismo federale autorizzato sul suo sito ufficiale su Internet entro il 1 marzo 2010.

8. Fino alla creazione del consiglio di audit previsto dalla presente legge federale, le sue funzioni sono esercitate dal consiglio di audit sotto l'autorità federale autorizzata, creato prima della data di entrata in vigore della presente legge federale.

9. Fino a quando l'organismo federale autorizzato non approva gli standard di revisione federali previsti dalla presente legge federale, le regole federali (standard) di revisione approvate prima dell'entrata in vigore della presente legge federale sono obbligatorie per le organizzazioni di revisione, i revisori dei conti, le organizzazioni di autoregolamentazione di revisori dei conti e dei loro dipendenti.

10. Fino all'approvazione da parte del consiglio di revisione, creato in conformità con la presente legge federale, del codice di etica professionale dei revisori previsto dalla presente legge federale, il codice di etica dei revisori della Russia, approvato dal consiglio di revisione sotto l'autorità autorizzata organismo federale creato prima della data di entrata in vigore della presente legge federale.

Articolo 24. Sulle modifiche alla legge federale "Sulla concessione di licenze per determinati tipi di attività"

Inserire nel primo comma del paragrafo 52 dell'articolo 18 della legge federale dell'8 agosto 2001 N 128-FZ "Sulla concessione di licenze per determinati tipi di attività" (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2001, N 33, Art. 3430; 2002 , N11, articolo 1020; 2005 , N 27, articolo 2719; 2006, N 1, articolo 11; N 31, articolo 3455; 2007, N 1, articolo 15; N 30, articolo 3749, 3750; N 46, articolo 5554 ; 2008 , N 29, Art. 3413; N 30, Art. 3604) modifica, sostituendo le parole “Dal 1° gennaio 2009” con le parole “Dal 1° gennaio 2010”.

Articolo 25. Sul riconoscimento dell'invalidità di alcuni atti legislativi (disposizioni di atti legislativi) della Federazione Russa

1. Dalla data di entrata in vigore della presente legge federale sono dichiarati nulli:

1) Articoli 1 - 14, 17, 18, 20 - 22 della legge federale del 7 agosto 2001 N 119-FZ "Sulle attività di revisione contabile" (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2001, N 33, Art. 3422);

2) paragrafi 1 - 6, 8, 9, 11 e 12 dell'articolo 1 della legge federale del 14 dicembre 2001 N 164-FZ “Sulle modifiche e integrazioni alla legge federale “Sulle attività di revisione contabile” (Legislazione raccolta della Russia Federazione, 2001, N51, art.4829);

3) Articolo 3 della legge federale del 30 dicembre 2004 N 219-FZ “Sulle modifiche di alcuni atti legislativi della Federazione Russa in relazione all'adozione della legge federale “Sulla storia creditizia” (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2005, N. 1, Art. 45);

4) Articolo 23 della legge federale del 2 febbraio 2006 N 19-FZ "Sulle modifiche di alcuni atti legislativi della Federazione Russa e sul riconoscimento dell'invalidità di alcune disposizioni di atti legislativi della Federazione Russa in relazione all'adozione della Legge federale "Sull'effettuazione di ordini per la fornitura di beni, lavori di adempimento, fornitura di servizi per esigenze statali e comunali" (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2006, n. 6, art. 636);

5) paragrafi 1 e 2 dell'articolo 4 della legge federale del 3 novembre 2006 N 183-FZ "Sulle modifiche alla legge federale "sulla cooperazione agricola" e ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa" (Legislazione raccolta della Federazione Russa , 2006, N45, Art. 4635).

1) comma 3 dell'articolo 15, articoli 16 e 19 della legge federale del 7 agosto 2001 N 119-FZ “Sulle attività di revisione contabile” (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2001, N 33, Art. 3422);

2) comma 10 dell'articolo 1 della legge federale del 14 dicembre 2001 N 164-FZ “Sulle modifiche e integrazioni alla legge federale “Sulle attività di revisione contabile” (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2001, N 51, Art. 4829 );

3) comma 3 dell'articolo 4 della legge federale del 3 novembre 2006 N 183-FZ “Sulle modifiche alla legge federale

“Sulla cooperazione agricola” e alcuni atti legislativi della Federazione Russa” (Raccolta della legislazione della Federazione Russa, 2006, n. 45, art. 4635).

1) Legge federale del 7 agosto 2001 N 119-FZ “Sulle attività di revisione contabile” (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2001, N 33, Art. 3422);

2) paragrafo 7 dell'articolo 1 della legge federale del 14 dicembre 2001 N 164-FZ “Sulle modifiche e integrazioni alla legge federale “sulle attività di revisione contabile” (Legislazione raccolta della Federazione Russa, 2001, N 51, Art. 4829 ).

Articolo 26. Entrata in vigore della presente legge federale

1. La presente legge federale entra in vigore il 1° gennaio 2009, ad eccezione delle parti 1-9 dell'articolo 11, degli articoli 12 e 16 della presente legge federale.

3. La parte 9 dell'articolo 11, gli articoli 12 e 16 della presente legge federale entrano in vigore il 1 gennaio 2010.

Presidente della Federazione Russa
D.Medvedev

Revisione- si tratta di un esame dei rendiconti contabili (finanziari) di un'organizzazione al fine di esprimere un giudizio sulla sua affidabilità. Sulla base dei risultati dell'audit, l'organizzazione riceve un rapporto di audit. Attualmente, gli audit vengono spesso definiti controlli in altri ambiti non finanziari (ad esempio, audit antincendio). Tuttavia, ufficialmente il concetto di audit si riferisce specificamente agli audit finanziari ed è definito nella legge "Sulle attività di audit".

Chi effettua l'audit

Le attività di audit sono svolte da organizzazioni di audit e singoli revisori. Solo una persona che ha superato l'esame e ha ricevuto un certificato può essere chiamata auditor. La società di revisione deve avere tra il proprio personale almeno 3 revisori. Tutti i revisori e le società di revisione devono essere membri di un'organizzazione di autoregolamentazione (OAD) di revisori. Ora in Russia. In totale, a maggio 2013, c'erano ca. 4,8mila e 23mila sindaci.

Da cosa sono guidati gli auditor?

Gli audit vengono effettuati sulla base della legge federale n. 307-FZ del 30 dicembre 2008 "Sulle attività di audit" e degli standard federali di audit. Inoltre, esiste un Codice di etica professionale per i revisori, che definisce i principi fondamentali del comportamento dei revisori e del loro rapporto con il cliente.

Chi ha bisogno di un audit?

L'audit può essere proattivo (su richiesta del cliente) e obbligatorio quando la legge obbliga l'organizzazione a confermare annualmente l'accuratezza del proprio bilancio. La legge richiede un controllo obbligatorio delle organizzazioni grandi e socialmente significative - vedi.

Cosa succede quando eludi un audit obbligatorio?

Attualmente la legislazione russa non prevede sanzioni in caso di elusione degli audit obbligatori.

Qualità degli audit

La qualità del lavoro di una società di revisione è controllata dall'OAD di cui è membro e in alcuni casi da Rosfinnadzor. Questo è il controllo di qualità esterno. Inoltre, ciascuna società di revisione dispone di un sistema di controllo della qualità interno.

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Audit: dettagli per un contabile

• Organizzazione di un audit

  Per organizzare un audit nei tempi stabiliti è necessario svolgere alcune procedure preparatorie... per organizzare un audit nei tempi stabiliti è necessario svolgere alcune procedure preparatorie... da parte di coloro partecipare all’audit, nonché coordinare tale lavoro. Fasi di un audit Il team leader... nel momento in cui viene emesso il rapporto di audit, il responsabile dell'audit deve verificare le carte di lavoro dell'auditor...

• Programma di verifica

  Il processo di pianificazione dell’audit prevede la stesura di un programma di audit. Il programma di audit è uno specifico... registrato. Come creare un programma di audit? Quando si sviluppa un programma di audit, è necessario prendere in considerazione: attività... audit Programma di esempio per lo svolgimento di un audit Il programma di audit è suddiviso in sezioni pertinenti...

• Fasi di audit

  È necessario pianificare adeguatamente l'audit. Per raggiungere lo scopo principale dell'audit..., è necessario pianificare adeguatamente l'audit. Durante il processo di audit, i revisori... e gli standard di audit interno. L'audit prevede le seguenti... scadenze stabilite per condurre un audit di qualità del cliente, è necessario redigere un ponderato... essere chiarito e rivisto. Programma di audit di fase 3. Condurre un audit. ...

• Risultato dell'audit

  ...) e la relazione del revisore. Il risultato dell'audit è la presentazione alla direzione dell'azienda sottoposta ad audit...) e il rapporto di audit. La fase finale dell'audit è la preparazione di informazioni scritte (rapporto... Informazioni scritte (rapporto) basate sui risultati dell'audit, presentate alla società sottoposta ad audit, essendo riservate... sulle sezioni pertinenti del programma di audit approvato Di norma, queste sezioni rappresentano...

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  Per ciascun audit: l'oggetto dell'audit; oggetti di controllo; la tempistica dell'audit; esecutori responsabili... della revisione contabile; un elenco delle questioni da studiare durante l'audit; i tempi di esso. Programma di audit... violazioni identificate; relazione di revisione. I risultati dell'audit sono documentati in un rapporto di audit, firmato dal responsabile dell'audit...

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• Tipi di rapporti di audit

  Il risultato dell'audit è un rapporto di audit. Quali sono... gli altri tipi di conclusione? Il risultato dell'audit è un rapporto di audit. Cosa ci sono...

1) revisori dei conti che sono i fondatori (partecipanti) degli enti controllati, i loro dirigenti, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento delle scritture contabili e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);


2. La procedura di pagamento e l'importo della remunerazione monetaria alle organizzazioni di audit e ai singoli revisori per l'esecuzione di un audit (anche obbligatorio) e la fornitura di servizi correlati sono determinati da contratti per la fornitura di servizi di audit e non possono essere subordinati all'adempimento di alcun requisiti degli enti controllati riguardo al contenuto delle conclusioni che possono essere tratte a seguito dell'audit.
Commento all'articolo 12
L’indipendenza è uno dei principi fondamentali della revisione contabile. I revisori, gli organismi di revisione e i singoli revisori, nel corso delle loro attività, sono tenuti a rispettare i principi etici e professionali di audit e ad utilizzarli come base per prendere qualsiasi decisione professionale.
L'indipendenza è un principio di revisione, che consiste nell'assenza obbligatoria del revisore, nel formulare il proprio giudizio, da interessi finanziari, patrimoniali, connessi o di qualsiasi altro tipo negli affari dell'entità economica controllata, eccedenti i rapporti previsti dal contratto per la fornitura di servizi di audit, nonché l'eventuale dipendenza da terzi. I requisiti per il revisore in termini di garanzia dell'indipendenza e i criteri secondo cui il revisore non è dipendente sono regolati da documenti normativi sulle attività di revisione, nonché da codici etici dei revisori. L'indipendenza del revisore deve essere assicurata sia sotto il profilo formale, sia sotto il profilo delle circostanze concrete.
Le disposizioni sull’indipendenza dei revisori sono contenute non solo nella legge commentata e in altri atti, ma anche nel codice etico dei revisori.
Il Codice di etica professionale dei revisori contabili della Federazione Russa elenca le principali circostanze che compromettono l'indipendenza:
a) casi legali (arbitrati) imminenti (possibili) o in corso con l'organizzazione del cliente;
b) partecipazione finanziaria del revisore agli affari dell'organizzazione del cliente in qualsiasi forma;
c) dipendenza finanziaria e patrimoniale del revisore dal cliente (partecipazione congiunta a investimenti in altre organizzazioni, prestiti, esclusi quelli bancari, ecc.);
d) partecipazione finanziaria indiretta (dipendenza finanziaria) nell'organizzazione del cliente attraverso parenti, dipendenti della società, attraverso organizzazioni principali e sussidiarie, ecc.;
e) rapporti familiari e personali amichevoli con amministratori e dirigenti dell'organizzazione del cliente;
f) eccessiva ospitalità del cliente, nonché ricevere da lui beni e servizi a prezzi notevolmente ridotti rispetto ai reali prezzi di mercato;
g) partecipazione del revisore (dirigenti della società di revisione) a tutti gli organi di gestione dell'organizzazione del cliente, della sua principale e delle sue controllate;
h) raccomandazioni e consigli imprudenti dei revisori (responsabili delle società di revisione) in merito agli investimenti finanziari in organizzazioni nelle quali essi stessi hanno interessi finanziari;
i) precedenti lavori del revisore nell'organizzazione del cliente o nella sua organizzazione di gestione in qualsiasi posizione;
j) se si sta prendendo in considerazione la questione della nomina di un revisore a una posizione manageriale o di altro tipo nell'organizzazione del cliente.
Nelle predette circostanze, l'indipendenza si considera compromessa qualora le circostanze siano sopravvenute, siano continuate a sussistere o siano cessate durante il periodo per il quale devono essere prestati i servizi professionali di revisione.
L’indipendenza di una società di revisione è discutibile se:
a) se partecipa ad un gruppo finanziario-industriale, ad un gruppo di organismi creditizi o ad una holding e fornisce servizi professionali di revisione contabile ad organizzazioni incluse in tale gruppo finanziario-industriale o bancario (holding);
b) se la società di revisione è sorta sulla base di una unità strutturale di un ministero (comitato) precedente o attuale, ovvero con la partecipazione diretta o indiretta di un ministero precedente o attuale (comitato), ovvero con la partecipazione diretta o indiretta di un ministero precedente o attuale (comitato) e fornisce servizi a organizzazioni, precedentemente o attualmente subordinate a questo ministero (comitato);
c) se la società di revisione è nata con la partecipazione diretta o indiretta di banche, assicurazioni o istituti di investimento e fornisce servizi ad organismi le cui azioni sono possedute, acquisite o acquisite dalle predette strutture nel periodo per il quale la società di revisione deve provvedere Servizi.
Nei casi in cui il revisore svolge altri servizi per conto del cliente (consulenza, reporting, contabilità, ecc.), è necessario garantire che essi non violino l'indipendenza del revisore. L’indipendenza del revisore è assicurata quando:
a) le consultazioni del revisore non si trasformino in servizi per la gestione dell’organizzazione;
b) non vi sono ragioni o situazioni che incidano sull’obiettività dei giudizi del revisore;
c) il personale addetto alla contabilità e al reporting non è coinvolto nell’audit dell’organizzazione del cliente;
d) l'organizzazione del cliente si assume la responsabilità del contenuto della contabilità e del reporting.
Secondo l’articolo 12 della citata Legge, la revisione non può essere effettuata:
1) revisori dei conti che sono i fondatori (partecipanti) degli enti controllati, i loro dirigenti, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento delle scritture contabili e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);
2) revisori che sono strettamente imparentati con i fondatori (partecipanti) delle entità controllate, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e della tenuta dei registri contabili e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) (genitori, coniugi, fratelli, sorelle, figli, nonché fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi);
3) organizzazioni di audit, i cui dirigenti e altri funzionari sono i fondatori (partecipanti) delle entità controllate, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento dei registri contabili e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);
4) organizzazioni di audit i cui dirigenti e altri funzionari sono strettamente imparentati (genitori, coniugi, fratelli, sorelle, figli, nonché fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi) con i fondatori (partecipanti) degli enti controllati, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e della tenuta dei registri contabili e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);
5) organizzazioni di audit in relazione agli enti sottoposti a revisione che sono i loro fondatori (partecipanti), in relazione agli enti sottoposti a revisione di cui tali organizzazioni di audit sono fondatori (partecipanti), in relazione alle filiali, filiali e uffici di rappresentanza degli enti sottoposti a revisione specificati, nonché come in relazione alle organizzazioni, avere fondatori (partecipanti) in comune con questa organizzazione di audit;
6) organizzazioni di audit e singoli revisori dei conti che, durante i tre anni immediatamente precedenti l'audit, hanno fornito servizi per il ripristino e la manutenzione delle scritture contabili, nonché per la preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) a persone fisiche e giuridiche - in relazione a queste persone.
La procedura di pagamento e l'importo della remunerazione monetaria alle organizzazioni di audit e ai singoli revisori per lo svolgimento di un audit (compresi gli audit obbligatori) e la fornitura di servizi correlati sono determinati da contratti per la fornitura di servizi di audit e non possono essere subordinati al rispetto di alcun requisito degli enti controllati per quanto riguarda il contenuto delle conclusioni che possono essere tratte a seguito dell'audit.

Controllo dell'organizzazioneè un insieme di misure per valutare l’affidabilità delle informazioni di rendicontazione finanziaria e la loro conformità ai requisiti legali. L'audit si conclude con la formulazione di una conclusione sulla correttezza della contabilità dell'impresa. Diamo uno sguardo più da vicino alle caratteristiche organizzare e condurre un audit.

Classificazione

Ne esistono diversi tipi verifica dell'organizzazione. La classificazione viene effettuata secondo vari criteri. A seconda della categoria, ci sono indipendenti, interni e statali.

Nel primo caso, l'ispezione viene effettuata da una società terza in conformità con un accordo concluso con la direzione dell'impresa. Dietro organizzazione dell'audit interno risponde un apposito servizio operante all'interno della struttura aziendale. Le ispezioni statali vengono effettuate da agenzie governative autorizzate.

A seconda del profilo dell'impresa, l'audit può essere generale, assicurativo, bancario, ecc.

Le ispezioni possono anche essere volontarie o obbligatorie. Nel primo caso, l'iniziatore è il capo dell'impresa. Determina inoltre i tempi e la portata dell'ispezione.

Le organizzazioni sono soggette a audit obbligatori specificato nella legislazione.

Base normativa

Concetto verifica dell'organizzazione, doveri, responsabilità, diritti, requisiti per la certificazione delle aziende che effettuano ispezioni sono sanciti dalla legge federale n. 307.

Inoltre, in conformità con questo atto normativo, sono stati adottati gli standard di revisione federali. Stabiliscono la procedura per eseguire l'ispezione e norme uniformi per lo svolgimento della procedura. Le regole sono le stesse per tutti i partecipanti alle attività di audit.

Gli standard spiegano i principi di verifica e la procedura per trarre una conclusione. Definiscono la metodologia, la profondità, il volume audit delle organizzazioni.

Oltre a quelli nazionali, esistono anche standard internazionali. Stabiliscono i requisiti per la qualità dell'audit, definiscono gli obiettivi, forniscono elenchi della documentazione necessaria e regole per trarre conclusioni.

Istruzioni per i revisori

La segnalazione può essere verificata da organizzazioni specializzate o specialisti privati. Questi ultimi sono soggetti a una serie di requisiti. Un revisore privato deve innanzitutto essere membro di un organismo di autoregolamentazione accreditato. Inoltre dovranno avere:

• istruzione superiore giuridica o economica;
• esperienza lavorativa come assistente revisore o capo contabile per almeno tre anni;
• certificato di auditor (rilasciato in base ai risultati del superamento di un esame speciale).

La normativa stabilisce inoltre una serie di requisiti per le società di revisione. L'organizzazione deve, in primo luogo, essere commerciale e, in secondo luogo, essere costituita in qualsiasi forma, ad eccezione di OJSC. Tale azienda deve avere almeno tre specialisti nel personale. Allo stesso tempo, almeno il 51% del suo capitale autorizzato deve appartenere a revisori dei conti o altre organizzazioni simili.

Oggetto di ispezione

IN organizzazioni soggette a audit su iniziativa del gestore, il controllo viene effettuato solo sulle questioni specificate nel contratto. Ad esempio, il controllo può essere effettuato solo in relazione alle operazioni di cassa, alla contabilità delle immobilizzazioni, delle immobilizzazioni immateriali o dell'attivo circolante, ai regolamenti con le controparti o al bilancio. Di conseguenza, lo specialista valuterà la correttezza dell'esecuzione solo di alcune categorie di documenti.

IN organizzazioni soggette a audit obbligatorio, tutta la documentazione finanziaria e i rendiconti contabili vengono controllati. In questo caso, l'azienda deve fornire tutta la documentazione disponibile relativa alle proprie attività commerciali. Poiché ciò viene effettuato da rappresentanti di agenzie governative, è impossibile non soddisfare le loro richieste.

Verifica obbligatoria

Per la maggior parte delle aziende l’audit non è obbligatorio. Di norma, gli enti governativi sono coinvolti nel controllo dei registri contabili delle grandi aziende, comprese quelle che utilizzano fondi pubblici. L'audit obbligatorio ha lo scopo di ridurre il rischio derivante dalle azioni di aziende senza scrupoli, garantendo la tutela degli interessi dei cittadini e dello Stato. Di solito viene eseguito una volta all'anno.

Elenco delle imprese soggette a ispezione obbligatoria

Annuale verifica contabile dell'organizzazione effettuato se:

• L'impresa è una società per azioni. Vale la pena notare che in conformità con le ultime modifiche alla legislazione, l'audit viene effettuato in relazione a tutte le entità aziendali, indipendentemente dal tipo, dal tipo di attività o dagli indicatori finanziari. Di conseguenza, l'audit viene eseguito sia presso CJSC che OJSC.
• Le azioni della società sono quotate in borsa.
• L'impresa pubblica o fornisce i propri rapporti alle agenzie governative competenti. L'eccezione in questo caso sono le agenzie governative.
• L'organizzazione è un fondo creditizio, assicurativo, di compensazione, non statale o utilizza risorse finanziarie della popolazione.
• Il volume degli utili dell'anno precedente ha superato i 400 milioni di rubli. oppure l'attivo in bilancio alla fine del periodo è superiore a 60 milioni di rubli.

Questo elenco non è chiuso. La normativa può stabilire anche altri casi di revisione obbligatoria. Vale la pena notare che solo le società di revisione hanno il diritto di verificare queste entità.

Scadenze

Durata del periodo di ispezione volontaria verifica delle attività dell'organizzazioneè determinato nel contratto. Il periodo dipende da:

• Scala aziendale.
• Disponibilità di uffici di rappresentanza e filiali.
• Durata dell'attività.
• Ambito dell'ispezione.
• Qualità contabile.

Se viene effettuata un'ispezione obbligatoria, il periodo è stabilito dalla legge e dai regolamenti. Come dimostra la pratica, in questo caso sono necessarie in media 1-2 settimane. Ci sono casi di ispezioni più lunghe, ma raramente durano più di due mesi.

Fasi

L’audit prevede 4 fasi interconnesse:

• Conoscenza preliminare dell'impresa.
• Pianificazione.
• La fase principale (il controllo vero e proprio).
• Formulazione di conclusioni.

Attività preliminari

In questa fase, il revisore esamina la documentazione costitutiva e valuta i rischi sulla base:

• Specifiche delle attività dell'impresa.
• Indicatori della situazione finanziaria, tassi di crescita della produzione.
• Turnover del personale.
• Qualifiche dei ragionieri.

Pianificazione di un'ispezione

Questa fase è considerata una delle fasi chiave delle attività del revisore. La pianificazione prevede 3 fasi:

1. Conclusione di un accordo con il cliente. Durante questa fase vengono discussi i tempi, i costi dell’audit e il numero di specialisti.
2. Pianificazione. Ciò include la definizione della strategia di verifica.
3. Sviluppo di un programma di valutazione. In questa fase vengono formulate le attività e individuate le sezioni del reporting soggette a verifica approfondita e superficiale.

Avanzamento del processo

Durante lo studio diretto della documentazione e la sua valutazione, il revisore deve rispettare i requisiti e gli standard. Lo specialista effettua:

• Raccolta di prove, ovvero documenti primari che riflettono i fatti delle transazioni, informazioni provenienti da terzi, ecc.
• Valutazione dei risultati del campione.
• Studio degli indicatori di rendicontazione.
• Valutazione del grado di materialità.
• Determinazione del rischio di revisione.
• Valutare la conformità delle transazioni finanziarie completate con i requisiti legali.
• Altre azioni necessarie per formulare conclusioni valide.

Registrazione della conclusione

Al termine dell'audit, il revisore redige un documento ufficiale motivato. In esso espone il suo parere sulla conformità della rendicontazione ai requisiti legali.

La conclusione è necessaria affinché gli utenti interni ed esterni possano formarsi una propria idea della posizione finanziaria dell'impresa. Le informazioni contenute in questo documento contribuiscono a prendere le giuste decisioni gestionali.

La conclusione potrebbe essere:

• Non modificato. Si chiama anche positivo. In tale documento, il revisore indica che non ci sono violazioni nel bilancio della società.
• Modificata. Questo tipo di conclusione si divide, a sua volta, in 2 sottotipi: un giudizio con riserva e una conclusione negativa. La prima viene redatta qualora lo specialista abbia individuato alcune violazioni, ma queste non incidono in modo significativo sull'attendibilità dei documenti segnaletici. Di conseguenza, si giunge a una conclusione negativa se le violazioni sono significative.

Inoltre, il revisore può rifiutarsi di esprimere un giudizio sui documenti sottoposti a revisione. Questa situazione è possibile se lo specialista non ha ricevuto le prove necessarie durante l'audit. Ad esempio, la valutazione è stata effettuata relativamente ad una sola area di rendicontazione, l’organizzazione si è rifiutata di fornire documentazione, ecc.

Organizzazione dell'audit interno

Qualsiasi manager è interessato a garantire un adeguato controllo sull’efficienza delle divisioni strutturali dell’azienda e sulla coscienziosità dello svolgimento dei compiti assegnati da parte dei propri dipendenti. L'elemento più importante della gestione è in azienda

Gli obiettivi del controllo sono:

• Minimizzare i rischi e massimizzare i profitti dell’organizzazione.
• Aumentare l’efficienza delle decisioni riguardanti l’utilizzo delle risorse aziendali.

L’audit interno è un’attività regolata da documenti locali relativi al controllo di varie aree di lavoro dell’azienda.

Per implementare questo compito, si sta formando un servizio di audit presso l'azienda. Il numero dei dipendenti dipende dal volume e dalla natura delle ispezioni. Nelle piccole imprese, l'audit interno può essere effettuato da 1-4 dipendenti. Nelle grandi aziende, il personale del dipartimento di audit è piuttosto numeroso. Tuttavia, le responsabilità dei singoli dipendenti possono estendersi oltre la contabilità. Ad esempio, i dipendenti possono condurre valutazioni, audit tecnologici, ambientali, ecc.

Parole chiave

Una corretta organizzazione di un audit presso un'impresa è impossibile senza l'implementazione di una serie di misure, tra cui:

• Elaborazione di progetti per l'organizzazione di audit interni per settore e area di lavoro. Devono indicare chiaramente le funzioni specifiche delle persone responsabili, le regole per la loro interazione con altri dipartimenti e la gestione dell'impresa, lo status dei revisori interni, le loro responsabilità, doveri e diritti.
• Istituzione dei requisiti di qualificazione per i dipendenti del servizio di audit.
• Sviluppo e determinazione di regole per l'introduzione di standard, linee guida e norme nelle attività del dipartimento di audit.
• Elaborazione di programmi per la formazione avanzata e la formazione dei revisori interni.
• Previsione del fabbisogno di personale.

Tipi di audit interno

La divisione più comune dell'audit in reporting operativo, finanziario e conformità ai requisiti legali.

Inoltre ci sono controlli:

• Organizzativo e tecnologico.
• Funzionale.
• Sistemi di controllo.
• Tipi di attività.

Viene eseguito un audit funzionale per valutare l'efficienza e la produttività. Ad esempio, un audit può essere effettuato in relazione alle transazioni eseguite da un dipendente o da un dipartimento nell'ambito della sua funzione.

Un audit organizzativo e tecnologico comporta la valutazione delle prestazioni di varie parti del sistema di gestione. Durante tale verifica viene stabilita la fattibilità tecnologica o organizzativa della loro presenza e funzionamento.

L’audit interfunzionale è finalizzato a valutare la qualità di determinate funzioni. Ad esempio, vengono analizzate l'efficienza della produzione e delle vendite, l'efficacia del rapporto e dell'interazione dei dipartimenti responsabili di queste aree di lavoro.